Порядок учета до 1 октября 2011 Г. Скидок

ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ

До 1 октября 2011 г. независимо от того, когда предоставлялась скидка (до даты оплаты или после) и в каком порядке (перечислялась на расчетный счет, засчитывалась в качестве аванса или уменьшала задолженность покупателя), поставщику и покупателю нужно было внести корректировки в учет. Покупатель корректировал сумму вычетов, а поставщик - налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). На это указывали контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-11/224, от 01.06.2010 N 03-07-11/225, от 23.04.2010 N 03-07-11/130, от 23.04.2010 N 03-07-11/137, от 09.04.2010 N 03-07-11/106, от 05.05.2010 N 03-07-14/31, от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 30.03.2010 N 03-07-04/02, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071). Аналогичной позиции придерживались и арбитражные суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09, ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 N А44-2914/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-4058/10)).

Это было обусловлено тем, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определялась как их стоимость, исчисленная исходя из цены сделки (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога определялась с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Поскольку в данном случае при предоставлении скидки цена сделки уменьшалась, налоговая база по НДС также уменьшалась. Поэтому поставщику нужно было пересчитать сумму выручки и сумму налога с учетом предоставленной скидки. А покупатель, в свою очередь, должен был откорректировать сумму "входного" НДС, принимаемого к вычету.

Примечание

С 1 февраля 2010 г. при выплате поставщиком продовольственных товаров покупателю, осуществляющему торговую деятельность, вознаграждения за достижение определенного объема закупок действуют специальные правила (ч. 4 ст. 9, ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"). В случаях, предусмотренных Законом N 381-ФЗ, порядок, рассмотренный в настоящем разделе, не применяется.

Подробнее о налогообложении такого вознаграждения вы можете узнать в разд. 32.2.2 "Предоставление (получение) вознаграждения при реализации продовольственных товаров".

Теперь подробнее рассмотрим, какие действия нужно было выполнить поставщику и покупателю после предоставления скидки.