Учет скидки поставщиком до 1 октября 2011 г

"ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ" ("МИНУСОВЫЕ") СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Поставщику при предоставлении скидки необходимо было выполнить следующие действия (дополнительно см. Письма ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).

1. Исправить счет-фактуру и первичные документы, указав уменьшенную стоимость товара (работы, услуги) и сумму НДС. При этом исправлять нужно было как свой экземпляр счета-фактуры, так и экземпляр покупателя.

Примечание

Исправлять первичные учетные документы не требуется, если изменение цены происходит в случаях и на условиях, предусмотренных договором, и оформляется отдельным первичным документом (кредит-нотой, авизо и др.) (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).

Возможность исправления счета-фактуры была установлена п. 29 Правил, утвержденных Постановлением N 914. Напоминаем, что внесенные исправления нужно было заверить подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения исправления.

Часто поставщики при предоставлении скидок выставляли покупателям "отрицательные" ("минусовые") счета-фактуры, на основании которых покупатель уменьшал сумму налоговых вычетов в периоде предоставления скидки. На наш взгляд, это было неправомерно, поскольку в гл. 21 НК РФ и Правилах, утвержденных Постановлением N 914, ничего не говорилось о таких счетах-фактурах. Кроме того, против выставления "отрицательных" счетов-фактур высказывались и чиновники. При этом неважно, выставлялся такой счет-фактура в случае предоставления скидок (Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267) или в других ситуациях уменьшения стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/2, от 02.08.2010 N 03-07-09/41, от 01.07.2010 N 03-07-11/278, от 23.04.2010 N 03-07-11/138, от 03.11.2009 N 03-07-09/55). Поэтому лучше было не рисковать и внести исправления в выставленный ранее счет-фактуру.

В то же время отметим, что были решения судов, в которых выставление "отрицательного" счета-фактуры признано правомерным (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 N А72-16506/2009, от 10.02.2010 N А55-15001/2009, ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09).

Правоприменительную практику по вопросу о том, допускалось ли выставление "отрицательных" счетов-фактур, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Что касается исправления иных первичных документов, то такая возможность установлена п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На исправленном документе также должны стоять подписи лиц, ранее его подписавших, и дата внесения исправлений.

Техническая сторона внесения исправлений в бухгалтерские документы отражена в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 N 105. Согласно п. 4.2 этого Положения ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью "исправлено".

В заключение отметим, что любые исправления в счете-фактуре и ином первичном документе следует согласовать с покупателем. Ведь покупатель оприходовал товар (работы, услуги) на основании первичных документов, полученных от вас изначально. И ему также нужно внести соответствующие изменения в учет.

2. Внести изменения в книгу продаж за период, в котором товар (работа, услуга) был реализован.

Напомним, что изменения в книгу продаж оформлялись путем заполнения дополнительного листа, в который вносились записи об аннулировании старого счета-фактуры и вписывались данные исправленного счета-фактуры (п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

Примечание

О прежнем порядке оформления дополнительных листов книги продаж согласно Постановлению Правительства РФ N 914 вы можете узнать в разд. 12.8.11.1 "Внесение изменений (исправлений) в книгу продаж по прежним (старым) правилам. Заполнение дополнительного листа книги продаж".

3. Представить уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором реализован товар (работа, услуга), в случае если выручка от реализации уже была включена в налоговую базу в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации сумма выручки и сумма налога отражались с учетом уменьшенной на сумму скидки цены. Отметим, что в данном случае представление уточненной налоговой декларации было правом налогоплательщика, а не его обязанностью, так как при уменьшении цены товара (работ, услуг) в результате предоставления скидки у поставщика возникала переплата налога в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Напомним, что излишне перечисленную сумму налога организация могла возвратить или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. А вот, по мнению судов, поставщику представлять уточненную декларацию вообще не надо было. Ведь на момент уплаты налога налоговая база была им сформирована правильно, исходя из цены реализации без скидки. Скидки же следовало отражать в периоде их предоставления (см., например, Определение ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16352/08, Постановления ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А40/8305-10, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).

Правоприменительную практику по вопросу о том, налоговую базу какого периода нужно было корректировать при предоставлении скидки (бонуса, премии), если до 1 октября 2011 г. уменьшалась цена поставленных ранее товаров (работ, услуг), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если реализация и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (квартала), то при определении налоговой базы по НДС поставщик должен был учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки (п. 4 ст. 166 НК РФ). Соответственно, вопрос об уточненной налоговой декларации не возникал.

4. Внести изменения в бухгалтерский учет, откорректировав сумму выручки на сумму скидки и сумму исчисленного НДС.

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 32.4 "Бухгалтерский учет скидок, уменьшающих цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (ретроскидок), у продавца и покупателя".