2015-03-20
240
Поскольку сдача помещений в аренду является видом деятельности организации "Гамма", то в бухгалтерском учете поступления, связанные с предоставлением помещений в аренду, признаются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка от сдачи помещений в аренду облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Коммунальные расходы в размере 12 500 руб. ((29 500 руб. - 4500 руб.) - (14 750 руб. - 2250 руб.)), потребленные организацией "Гамма", являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
По мнению чиновников, организация "Гамма" вправе принять к вычету сумму "входного" НДС в части коммунальных услуг, непосредственно потребляемых ею, т.е. в сумме 2250 руб. (4500 руб. x 50%).
Поскольку организация "Гамма" не оказывает коммунальные услуги, то сумма, полученная от арендатора в виде компенсации затрат по оплате коммунальных платежей в размере 14 750 руб., не признается выручкой и, соответственно, не облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В связи с тем что при возмещении коммунальных расходов у организации "Гамма" экономическая выгода не уменьшается и не увеличивается, то в бухгалтерском учете не отражаются ни доходы, ни расходы (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99) <3>.
|
|
|
--------------------------------
<3> По мнению московских налоговиков, у арендодателя возникают доходы в сумме возмещаемых арендатором коммунальных услуг и расходы в сумме коммунальных платежей, перечисленных коммунальным службам (Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 19-11/58877, от 26.06.2006 N 20-12/56637).
В бухгалтерском учете организация "Гамма" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи на 4 июля | ||||
| Отражены собственные коммунальные расходы ((29 500 - 4500) - (14 750 - 2250)) | 20 (23, 25, 26, 44) | 60 | 12 500 | Счета на коммунальные услуги, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен НДС, предъявленный коммунальными службами, в части услуг, потребленных организацией (4500 - 2250) | 19 | 60 | 2250 | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
| Принят к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных организацией | 68 | 19 | 2250 | Счет-фактура |
| Отражена оплата коммунальных услуг | 60 | 51 | 29 500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Начислена арендная плата за июнь | 76 | 90-1 | 39 412 | Договор аренды, Счет на оплату, Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен НДС на арендную плату | 90-3 | 68 | 6012 | Счет-фактура |
| Предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг | 76 | 60 | 14 750 | Договор аренды, Счет за коммунальные услуги, Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи на 14 июля | ||||
| Отражено получение от арендатора арендной платы и компенсации стоимости потребленных им коммунальных услуг (39 412 + 14 750) | 51 | 76 | 54 162 | Выписка банка по расчетному счету |
|
|
|
