Действующим с 2014 г

Обратите внимание!

Приказ ФНС России от 26.11.2013 N ММВ-7-6/524@ внес некоторые изменения в Формат представления деклараций по НДС в электронном виде. В частности, в п. п. 1.3, 1.4 Приказа содержатся рекомендации указывать с 1 января 2014 г. в электронной декларации значение кода ОКТМО вместо кода ОКАТО. Данный нормативный акт вступил в силу с 1 января 2014 г. (п. 2 Приказа).

Кроме того, с 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

С 1 января 2014 г. в абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ закреплено, что декларация по НДС должна представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). При этом в п. 3 ст. 80 НК РФ введено положение о том, что такой оператор должен быть российской организацией и соответствовать требованиям, утверждаемым ФНС России <1> (абз. 2, 3 пп. "а" п. 6 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Чиновники разъяснили, что с 2014 г. электронные декларации можно подать только через оператора электронного документооборота - российскую организацию, соответствующую указанным требованиям (абз. 1, 2 Письма ФНС России от 30.09.2013 N ПА-4-6/17542).

--------------------------------

<1> До 2014 г. Налоговый кодекс РФ не предусматривал подобных положений (ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Вместе с тем п. 5 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169) содержал указание на то, что электронные декларации подаются через специализированного оператора связи.

Примечание

Закон N 134-ФЗ не установил, начиная с отчетности за какой период необходимо применять вводимые им новые правила о способе сдачи отчетности по НДС. Их применимость при сдаче декларации за I квартал 2014 г. и последующие налоговые периоды не вызывает сомнений. Вопрос о том, распространяются ли новые правила в отношении отчетности за IV квартал 2013 г., представляемой в 2014 г., неоднозначен. Подробнее о том, каким способом следует подать отчетность по НДС за IV квартал 2013 г., вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли в 2014 г. подавать декларацию по НДС за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе согласно старым правилам?".

Применять электронную форму подачи декларации по НДС должны в том числе те, кто одновременно является плательщиком НДС и налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом из сравнительного анализа новых правил п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ с прежней редакцией этих норм следует, что теперь обязательность применения организацией или предпринимателем электронной формы подачи декларации не зависит от количества их работников.

Однако сказанное не относится к лицам, названным в абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ. К их числу принадлежат налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС. Среднесписочная численность (численность) привлеченных ими работников по-прежнему влияет на способ подачи декларации по НДС. Для таких лиц он определяется на основе следующих критериев.

Критерии	Способ подачи декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС	Применимая норма
Среднесписочная численность работников лица за предшествующий календарный год (для вновь созданных организаций - численность работников) превышает 100 человек	Электронная форма подачи декларации является обязательной	Абзацы 2, 3, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ
Лицо относится к числу крупнейших налогоплательщиков	Электронная форма подачи декларации является обязательной	Абзац 7 п. 3 ст. 80 НК РФ
В отношении лица не выполняется ни один из вышеназванных критериев	Электронная форма подачи декларации необязательна. Лицо вправе выбрать, как подать декларацию по НДС: на бумажном носителе или в электронной форме <*>	Пункт 3 ст. 80 НК РФ

--------------------------------

<*> С 1 января 2015 г. электронная форма подачи деклараций по НДС станет обязательной для указанных лиц в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица при выполнении функций застройщика либо на основе договоров комиссии, а также агентских договоров и договоров транспортной экспедиции в случаях, предусмотренных в абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ (абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ с учетом изменений, внесенных п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).

Декларация, представляемая в электронной форме, составляется с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (ст. 80 НК РФ). Подчеркнем, что это правило закреплено на уровне закона. Поэтому вы должны им руководствоваться, несмотря на то что Порядок заполнения декларации в настоящий момент не содержит уточнения, касающегося подписания электронных документов усиленной квалифицированной электронной подписью.

Декларацию подписывает налогоплательщик либо его законный или уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26, ст. ст. 27, 29 НК РФ). В последнем случае в электронной декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. К декларации должна прилагаться копия доверенности, выданной уполномоченному представителю (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ). Отметим, что копию доверенности можно представить налоговому органу, как и декларацию, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 4 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Примечание

Подробнее о законных представителях налогоплательщика, действующих от его имени без доверенности, вы можете узнать в Справочной информации.

В таблице приведены более подробные сведения о том, как представить электронную декларацию в налоговый орган, а также о дате, считающейся днем получения декларации.

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
По телекоммуникационным каналам связи	Порядок представления налоговой декларации в электронной форме должен определяться ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ). Однако в настоящее время при представлении декларации по НДС следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок) (абз. 8 п. 8 Порядка заполнения декларации). Налоговый орган в течение суток обязан передать вам квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 3 разд. II Порядка). Если вы представили декларацию в электронной форме, представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка)	Дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 13 п. 8 Порядка заполнения декларации, п. 4 разд. II Порядка)

В заключение отметим, что за нарушение порядка представления декларации в электронной форме налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности.