Ситуация: можно ли в 2014 Г. Подавать декларацию по НДС за IV квартал 2013 Г. На бумажном носителе согласно старым правилам

С 1 января 2014 г. действует правило, в соответствии с которым представлять декларацию по НДС нужно в электронной форме независимо от численности работников (абз. 2, 5 п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Оно применяется практически к любым организациям и индивидуальным предпринимателям, за некоторыми исключениями. Следовать этому правилу должны в том числе те, кто одновременно является плательщиком НДС и налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ.

Примечание

О том, на кого данное правило не распространяется, а также о порядке подачи декларации, действующем до вступления в силу рассматриваемых изменений в Налоговом кодексе РФ, вы можете узнать в разд. 34.4 "Способ представления налоговой декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте)", разд. 34.5.1 "Способ представления налоговой декларации в электронном формате (виде) по телекоммуникационным каналам связи (в том числе через представителя) до 2014 г.".

До вступления в силу указанных изменений значительная часть организаций и индивидуальных предпринимателей использовала возможность представлять отчетность по НДС на бумажном носителе, которая была предусмотрена п. 3 ст. 80 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.). У тех из них, кто должен был перейти на устанавливаемую новыми правилами обязательную электронную форму ее представления, возникал вопрос: допустимо ли подать отчетность по НДС за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе согласно прежнему порядку?

Дело в том, что 31 декабря 2013 г. (дата окончания IV квартала, за который представляется отчетность) относится к периоду действия старых правил. Вместе с тем последний срок представления отчетности приходится на 20 января 2014 г. (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). И к моменту подачи декларации по НДС в январе 2014 г. новые правила о способе ее представления уже действовали согласно ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ.

Из разъяснений чиновников финансового и налогового ведомств следует, что рассматриваемый новый порядок должен применяться начиная с подачи отчетности за I квартал 2014 г. (Письма Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592), ФНС России от 18.02.2014 N ГД-4-3/2712, от 03.12.2013 N ЕД-4-15/21594, от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Способ подачи первичной отчетности по НДС в 2014 г. за предшествующий ему IV квартал 2013 г. чиновники прямо не оговорили в разъяснениях <1>. Но из положений указанных писем можно сделать вывод, что, по мнению чиновников, к отчетности за этот период новые правила применять преждевременно. А значит, можно руководствоваться старыми правилами, допускающими представление декларации на бумажном носителе.

--------------------------------

<1> Заметим, что в отношении уточненных деклараций по НДС, представляемых за периоды, которые предшествуют I кварталу 2014 г. (соответственно, и за IV квартал 2013 г.), официальные органы прямо указали, что представлять их можно по старым правилам (Письма Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592), ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Учитывая данные разъяснения Минфина России и ФНС России, территориальные налоговые органы, вероятнее всего, примут декларацию за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе.

Однако ни Налоговый кодекс РФ, ни Закон N 134-ФЗ не содержат прямых указаний на то, что введенное новое правило о представлении налоговой отчетности по НДС в электронном виде не применяется к отчетности за налоговые периоды, завершившиеся до 1 января 2014 г.

Отметим также следующее. ФНС России в Письме от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831 указала, что начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики (в том числе налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами) по НДС отчетность по данному налогу обязаны представлять только в электронной форме.

За нарушение способа представления налоговой декларации ст. 119.1 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. Об этом напоминает и ФНС России. В Письме от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831 (п. 1) налоговая служба квалифицирует по ст. 119.1 НК РФ всякое представление налогоплательщиком НДС (в том числе являющимся налоговым агентом) декларации по НДС на бумажном носителе после 1 января 2014 г. Об исключениях из этого правила ФНС России не упоминает.

Исходя из изложенного, рекомендуем подавать декларации по НДС за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе только при отсутствии технической возможности представить ее в электронной форме. Если же такая возможность есть, предпочтительнее направить декларацию по НДС за указанный период в электронной форме. Ее подача таким способом допускается независимо от того, какими правилами руководствоваться: новыми, действующими с 2014 г. (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ), или прежними (абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ). Электронная декларация, которую вы подадите в 2014 г. по установленному формату через оператора электронного документооборота, будет считаться поданной надлежащим образом. Согласно абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ инспекция не вправе будет отказать в ее приеме.

Если после 1 января 2014 г. декларацию вы подали в установленный срок на бумажном носителе, обязанность по ее представлению является исполненной. Это признает и ФНС России в п. 1 Письма от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831. Следовательно, ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в этом случае применяться не должна. В том числе данный подход применим и к декларациям за IV квартал 2013 г., поданным в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ не позднее 20 января 2014 г.

Возможно, что после того, как вы своевременно представили декларацию на бумажном носителе, вы (по истечении установленного срока сдачи отчетности) направили ее также в электронном виде. Ответственность за нарушение срока подачи декларации, предусмотренная ст. 119 НК РФ, в данном случае также неприменима, поскольку обязанность по представлению отчетности была исполнена своевременно. Такие же разъяснения дает ФНС России в п. 2 Письма от 11.04.2014 N ЕД-4-15/6831.