Решение. Вариант 1. Размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в бюджет в I квартале, составит 10 000 руб

Вариант 1. Размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в бюджет в I квартале, составит 10 000 руб. ((80 000 руб. - 50 000 руб.) / 3).

Таким образом, организация "Альфа" в январе (по сроку 28 января), феврале (по сроку 28 февраля) и марте (по сроку 28 марта) должна будет перечислить в бюджет по 10 000 руб.

В налоговой декларации за январь - ноябрь по строке 320 листа 02 организация укажет общую сумму этих платежей - 30 000 руб. (п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

В налоговой декларации по итогам I квартала по строке 210 листа 02 она отразит сумму исчисленных ежемесячных авансовых платежей за I квартал.

Вариант 2. Разница показателей, отраженная в строках 180 листа 02 деклараций за соответствующие отчетные периоды, отрицательная - -20 000 руб. (80 000 руб. - 100 000 руб.).

Статья 286 НК РФ прямо не регламентирует порядок действия для случаев, когда при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале отрицательная или равна нулю. Однако, по нашему мнению, в этом случае исходя из принципа равенства налогообложения налогоплательщики вправе руководствоваться положениями п. 2 ст. 286 НК РФ (п. п. 1, 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, в I квартале ежемесячные авансовые платежи организация "Альфа" осуществлять не будет. В налоговой декларации за I квартал организация "Альфа" по строке 210 листа 02 проставит прочерк (п. п. 2.3, 5.8 Порядка заполнения декларации).

До 1 января 2015 г. гл. 25 НК РФ не содержала указаний относительно того, как исчислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале при возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. Их расчет был изложен в Письмах ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/8@, МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@. Согласно данным разъяснениям сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале составляла одну треть суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ВНОВЬ

СОЗДАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом правил, предусмотренных п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.

Обратите внимание!

На практике возникают ситуации, когда организация, применяющая специальный налоговый режим - ЕНВД, дополнительно начинает заниматься деятельностью, по которой является плательщиком налога на прибыль. В таком случае нельзя рассматривать организацию как вновь созданную, исчислять и уплачивать авансовые платежи необходимо в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).