Ситуация: нужно ли закреплять в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации и их размеры

Надо отметить, что ст. 259.3 НК РФ не содержит требования закреплять в учетной политике возможность применения повышающего коэффициента к норме амортизации. Более того, в данной статье прямо указан единственный случай, когда в учетной политике обязательно оговаривается возможность применения специальной нормы амортизации. Это ситуация, когда организация решает начислять амортизацию по меньшим нормам, чем те, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Тем не менее при проверках налоговые органы нередко указывают на неправомерность использования повышающих коэффициентов, если возможность их применения не предусмотрена в учетной политике (см. также Письма Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14523). Однако, на наш взгляд, подобный подход не соответствуют налоговому законодательству.

Арбитражная практика, в свою очередь, сложилась в пользу организаций. Суды отмечают, что налоговое законодательство не связывает право применения повышающих коэффициентов с закреплением такой возможности в учетной политике организации (Постановления ФАС Московского округа от 12.08.2011 N А40-107482/10-114-591, ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 N А65-34405/2009, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2566/2011).

Вместе с тем полагаем, что во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в учетной политике все же стоит закрепить как возможность применения повышающих коэффициентов, так и их размеры.

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли закреплять в учетной политике возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации и их размеры, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.