Ситуация: может ли правопреемник применить амортизационную премию к основному средству, полученному в результате реорганизации, если основное средство ранее не амортизировалось

Возможна ситуация, когда реорганизуемая организация не успела ввести объект в эксплуатацию. Или же ОС могло быть введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации. В таком случае применить амортизационную премию реорганизуемая организация уже не сможет (абз. 2 п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Возникает вопрос: вправе ли организация-правопреемник единовременно учесть в составе расходов до 10% (30%) первоначальной стоимости такого ОС?

По нашему мнению, правило о невозможности учета в расходах амортизационной премии в случае реорганизации, изложенное выше, к таким ОС неприменимо.

Так, в п. 2.1 ст. 252 НК РФ установлены общие правила признания расходов для реорганизованных организаций. Из этой нормы следует, что организация-правопреемник вправе включить в налоговую базу те документально подтвержденные и обоснованные затраты, которые реально понесла, но не приняла в уменьшение прибыли реорганизуемая организация. Например, остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета реорганизуемой организации. При этом прямо амортизационная премия в п. 2.1 ст. 252 НК РФ не поименована.

Вместе с тем все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому полагаем, что в описанной ситуации правопреемник вправе списать первоначальную стоимость полученных при реорганизации ОС в общем порядке. То есть он вправе применить амортизационную премию.

В отношении случая, когда ОС было введено в эксплуатацию в месяце проведения реорганизации, такой вывод подтверждает и Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669. Хотя необходимо отметить, что данные разъяснения финансового ведомства относятся только к реорганизации в форме преобразования.