Порядок учета амортизационной премии

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Причем не требуется, чтобы стоимость основного средства была полностью оплачена (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

Ранее в отношении объекта ОС, приобретенного в рассрочку, Минфин России высказывал мнение, что применить амортизационную премию нельзя, если оплата произведена не полностью (Письмо от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (п. 2)). Чиновники полагали, что рассрочка является формой расчетов, при которой первоначальная стоимость имущества формируется только при окончательном расчете. А значит, начать амортизировать его можно только после оплаты всей фактической стоимости. Однако впоследствии финансовое ведомство поменяло свою позицию по вопросу начисления амортизации по объектам ОС, оплачиваемым в рассрочку (Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170).

Обратите внимание!

Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов кассовый метод, могут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости ОС (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В случае модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств амортизационная премия включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Данную точку зрения высказывает Минфин России (Письма от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29). Документом, который подтверждает дату изменения первоначальной стоимости основного средства, может быть разработанный организацией самостоятельно либо по форме N ОС-3 акт, подтверждающий дату завершения работ и сдачу в эксплуатацию модернизированного ОС.

Аналогичные разъяснения чиновники дали и применительно к ситуации, когда основное средство модернизируется в том же месяце, в котором введено в эксплуатацию. То есть финансовое ведомство допускает, что амортизационная премия на модернизацию может быть включена в расходы ранее, чем премия, связанная с приобретением основного средства (Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198).

Однако контролирующие органы не всегда трактовали абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ таким образом. Ранее Минфин России разъяснял, что списать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т.п.) ОС нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации (Письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236).

Точка зрения арбитражных судов по вопросу о периоде учета амортизационной премии также неоднозначна.

Правоприменительную практику по вопросу о том, когда можно учитывать в расходах амортизационную премию при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основного средства, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Аналогичным образом учитывается амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ранее (до 1 января 2013 г.) амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т.п.) такого имущества должна была учитываться в расходах с момента подачи документов на регистрацию. Данное мнение высказано Минфином России в Письме от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539.

Еще раз напомним, что применение амортизационной премии является вашим правом, а не обязанностью. Если вы этим правом воспользуетесь, то нужно учитывать, что для целей бухгалтерского учета такой порядок списания части стоимости ОС (указанных выше расходов) не предусмотрен (разд. II ПБУ 6/01). Следовательно, это приведет к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).