Решение. 1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО)

1. Найдем расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).

Номер долга	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 30 июня, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1	2	3	4	5	6
N 2	88 500	7 февраля	> 90	100	88 500
N 3	50 150	14 марта	> 90	100	50 150
N 4	295 000	21 апреля	от 45 до 90	50	147 500
Итого за полугодие	286 150

2. Определим предельную сумму отчислений в резерв (ПСО) по формуле:

ПСО = В x 10%,

где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам полугодия;

10% - ограничение суммы создаваемого резерва, установленное п. 4 ст. 266 НК РФ.

(1 586 000 руб. (выручка I квартала) + 1 100 000 руб. (выручка II квартала)) x 10% = 268 600 руб.

3. Сравним расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО):

286 150 руб. > 268 600 руб.,

поэтому на расходы по итогам полугодия можно было бы отнести предельную сумму отчислений в размере 268 600 руб.

Однако у организации имеется остаток резерва предыдущего отчетного периода (I квартала), поэтому сумма нового резерва подлежит корректировке.

4. Рассчитаем сумму остатка резерва:

(73 750 руб. (сумма резерва предыдущего периода) - 59 000 руб. (сумма безнадежного долга N 1)) = 14 750 руб.

Поскольку сумма остатка резерва предыдущего периода меньше, чем сумма нового резерва, и она уже учтена в расходах I квартала, сумма отчислений в новый резерв, которую организация может учесть в расходах полугодия, составит:

268 600 руб. - 14 750 руб. = 253 850 руб.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ НЕДОСТАТКЕ РЕЗЕРВА

ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

При использовании резерва у вас может сложиться и обратная ситуация, когда суммы созданного резерва по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода будет недостаточно для списания убытков от безнадежных долгов текущего периода.

Это связано, в частности, с тем, что предельная величина резерва ограничена 10% выручки от реализации.

Если при списании безнадежного долга вы обнаружили, что созданного для этих целей резерва недостаточно, то сумму безнадежных долгов, не покрытую за счет резерва, вы можете сразу включить в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

ПРИМЕР

Списания безнадежного долга при недостаточности резерва

Ситуация

По итогам I квартала организация "Альфа" сформировала резерв по сомнительным долгам в размере 28 000 руб.

7 апреля истек срок исковой давности по денежному обязательству организации "Бета", вытекающему из договора поставки, на сумму 30 000 руб.

Необходимо списать дебиторскую задолженность организации "Бета".