Порядок создания и учет резервов под обесценение ценных бумаг

При определении размера специального резерва под обесценивание ценных бумаг необходимо учитывать способность эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, а также имеющуюся у банка информацию о рисках эмитента. На основании указанных факторов ценные бумаги классифицируют по следующим четырем группам риска:

I группа риска - безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства. По I группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

II группа риска - нет очевидных признаков существенного снижения цены и (или) возникновения вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств. По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере от 25 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

III группа - тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств.

К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги;

IV группа - высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

А) наличие оснований, позволяющих сделать выводы о признании структуры баланса эмитента неудовлетворительной;

Б) задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К IV группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

- юридических лиц группы "D" и юридических лиц - нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий и залога ценных бумаг правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денежных средств в СКВ и ОКВ (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства) и пр.:

- банков группы "D", а также банков группы "C", в случае отсутствия годовой отчетности, подтвержденной внешним аудитом, свидетельствующей о безубыточной деятельности данных банков не менее чем за два последних финансовых года (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий и залога ценных бумаг правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денежных средств в СКВ или ОКВ (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства) и пр.;

- правительств, центральных (национальных) банков стран группы "E".

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Ценные бумаги учитываются по фактической цене приобретения, поэтому при снижении их рыночной стоимости банк создает резерв на сумму снижения.

Резервы создаются в случае, если рыночная стоимость купленных банком ценных бумаг в период между датой приобретения и датой оценки снизилась по сравнению с их балансовой стоимостью. Резервы создаются на суммы разницы между балансовой стоимостью этих ценных бумаг и рыночной ценой. При этом создание резерва не изменяет балансовой стоимости ценных бумаг. Резервы создаются и учитываются для каждой ценной бумаги в отдельности независимо от сохранения или изменения стоимости другой ценной бумаги.

Учет резервов банка осуществляется на пассивных балансовых счетах группы 472 "Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам" и 48 "Резервы по неполученным процентным доходам по ценным бумагам" и др.

Формирование (увеличение) специального резерва под обесценивание ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. в белорусских рублях:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;

2. в иностранной валюте:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. на сумму спецрезерва, созданного в белорусских рублях:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»– на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг.

Разница между официальным курсом на дату аннулирования (уменьшения) и дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг относится на счета:

- положительная (при увеличении курса):

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

- отрицательная (при снижении курса):

Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 420X, 424Х, 4260, 4264, 430X, 431X, 434Х, 4360, 4364 – счета по учету ценных бумаг,

4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» – в валюте задолженности.

Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 420X, 424Х, 4260, 4264, 430X, 431X, 434Х, 4360, 4364 – счета по учету ценных бумаг,

4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» – в валюте задолженности.