2015-05-06
300
1. Определяем, сколько дней отпуска положено сотрудникам на 31 марта 2012 г. Иванов и Соколов март отработали полностью. Васильев отгулял 7 дней (с 1 по 7 марта), Рыбина - 28 дней отпуска (с 1 по 28 марта) за 2011 г., соответственно в марте Рыбина отработала менее 15 дней и право на 2,33 дня отпуска не имеет.
Начисленная сумма отпускных:
Васильеву - 5952,38 руб. ((150 000 руб.: 6 мес.): 29,4 x 7 дн.);
Рыбиной - 17 142,85 руб. ((216 000 руб.: 12 мес.): 29,4 x 28 дн.).
Страховой тариф, начисленный на сумму отпускных, равен 6974,76 руб. ((5952,38 + 17 142,85) x 30,2%).
Списано накопленного резерва на сумму 30 071,99 руб. (5952,38 + 17 142,85 + 6974,76), осталось неиспользованного резерва за 2011 г. - 10,90 руб. (84 022,88 - 53 939,99 - 30 070).
Рыбиной оплачены 2 рабочих дня в размере 1714,28 руб. (18 000 руб.: 21 дн. x 2 дн.), Васильеву - 16 рабочих дней - 19 047,61 руб. (25 000 руб.: 21 дн. x 16 дн.).
Таблица 9
| Сотрудники | 2011 г. отработано полных месяцев | Накоплено дней отпуска на 31.12.2011 | 2012 г. отработано полных месяцев (накоплено дней) | Использовано дней отпуска | Расчет накопленных дней отпуска на 28.02.2012 | Накоплено дней отпуска на 28.02.2012 |
| Иванов С.Д. | 12 мес. | 2,33 x 12 | 3 мес. (2,33 x 3) | 2,33 дн. x 12 | 2,33 дн. x 3 мес. | 6,99 |
| Васильев Г.В. | 6 мес. | 2,33 x 6 | 3 мес. (2,33 x 3) | 2,33 дн. x 6 | 2,33 дн. x 3 мес. | 6,99 |
| Соколов А.Б. | 6 мес. | 2,33 x 6 | 3 мес. (2,33 x 3) | 2,33 дн. x 6 | 2,33 дн. x 3 мес. | 6,99 |
| Рыбина Е.В. | 12 мес. | 2,33 x 12 | 3 мес. (2,33 x 3) | 2,33 дн. x 12 | 2,33 дн. x 3 мес. | 6,99 |
| Итого | 83,88 | 12 мес. (27,96 дн.) | 83,88 дн. | 27,96 |
2. Рассчитываем среднедневной заработок за март исходя из следующих показателей.
Сумму месячных зарплат сотрудников делим на количество работников: 22 349,20 руб. ((30 000 + 18 000 + 19 047,61): 3 чел.). Затем полученный результат делим на среднее число дней в месяце (29,4 дн.) и находим среднедневной заработок - 760,18 руб. (22 349,20 руб.: 29,4 дн.).
3. Сумма отчислений в резерв будет равна:
- 21 254,55 руб. (27,96 дн. x 760,18 руб.) - сумма отчислений накопленного резерва без учета страховых взносов на 31 марта 2012 г.;
- 6416,87 руб. (21 254,55 руб. x 30,2%) - страховой тариф;
- 27 671,42 руб. (21 254,55 + 6416,87) - общий размер накопленного резерва на 31 марта 2012 г., из них 4499,59 руб. (27 671,42 - 9874,96 - 13 285,97 - 10,90) приходится на март 2012 г.
Бухгалтерские проводки по вышеперечисленным расчетам будут выглядеть следующим образом.
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Первичный документ | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 31 декабря 2011 г. | Сторнирована сумма резерва | 44 "Расходы на продажу" | 96 "Резервы предстоящих расходов" | -5 977,12 | Инвентарная ведомость, бухгалтерская справка-расчет |
| Январь | |||||
| 31 января 2012 г. | Начислена заработная плата за январь планово- экономическому отделу | 26 "Общехозяйственные расходы" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 91 000 | Расчетная ведомость по заработной плате (N Т-51) |
| 31 января 2012 г. | Начислены страховые взносы (91 000 x 30,2%) | 26 "Общехозяйственные расходы" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 27 482 | Карточки учета сотрудников, бухгалтерская справка-расчет |
| 31 января 2012 г. | Начислен резерв на оплату за январь планово- экономическому отделу | 26 "Общехозяйственные расходы" | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 9 874, 96 | Учетная политика, бухгалтерская справка-расчет |
| Февраль | |||||
| 2 февраля 2012 г. | Начислены за счет резерва отпускные Иванову С.Д. | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 28 571,42 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (N Т-60) |
| 2 февраля 2012 г. | Начислены за счет резерва отпускные Соколову А.Б. | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 12 857,14 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (N Т-60) |
| 2 февраля 2012 г. | Начислены страховые взносы на сумму отпускных ((28 571,42 + 12 857,14) x 30,2%) | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 12 511,42 | Карточки учета сотрудников, бухгалтерская справка |
| 29 февраля 2012 г. | Начислена заработная плата за февраль планово- экономическому отделу (25 000 + 18 000 + 5400 + 1500) | 44 "Расходы на продажу" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 49 900 | Расчетная ведомость по заработной плате (N Т-51) |
| 29 февраля 2012 г. | Начислены страховые взносы (49 571,43 x 30,2%) | 44 "Расходы на продажу" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 15 069,80 | Карточки учета сотрудников, бухгалтерская справка |
| 29 февраля 2012 г. | Начислен резерв на оплату отпусков | 44 "Расходы на продажу" | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 13 285,97 | Учетная политика, бухгалтерская справка-расчет |
| Март | |||||
| 3 марта 2012 г. | Начислены за счет резерва отпускные Васильеву Г.В. | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 5 952,38 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (N Т-60) |
| 3 марта 2012 г. | Начислены за счет резерва отпускные Рыбину Е.В. | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 17 142,85 | Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (N Т-60) |
| 3 марта 2012 г. | Начислены страховые взносы на сумму отпускных ((5952,38 + 17 142,85) x 30,2%) | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 6 974,76 | Карточки учета сотрудников, бухгалтерская справка |
| 31 марта 2012 г. | Начислена заработная плата за март планово- экономическому отделу (30 000 + 18 000 + 19 047,61 + 1714,28) | 44 "Расходы на продажу" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 68 761,89 | Расчетная ведомость по заработной плате (N Т-51) |
| 31 марта 2012 г. | Начислены страховые взносы (68 761,89 x 30,2%) | 44 "Расходы на продажу" | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 20 766,09 | Карточки учета сотрудников, бухгалтерская справка |
| 31 марта 2012 г. | Начислен резерв на оплату отпусков за март | 44 "Расходы на продажу" | 96 "Резервы предстоящих расходов" | 4 499,59 | Учетная политика, бухгалтерская справка-расчет |
Пример 6. Резерв в предыдущем отчетном периоде не создавался.
Транспортная компания в предыдущем отчетном периоде имела статус малого предприятия и в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета резерв на оплату отпусков не формировала. В 2012 г. компания по определенным показателям, установленным законодательством, не может признаваться малым предприятием, поэтому в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 вынуждена создать такой резерв в бухгалтерском учете. В соответствии с положениями учетной политики резерв формируется на конец каждого квартала по подразделениям. Выплаты новым и уволившимся в квартале работникам исключаются из расчета суммы отчислений в резерв. В налоговом учете резерв не формируется.
Определяем сумму накопленных отпускных по состоянию на 1 января 2011 г.
Предположим, на конец 2011 г. сотрудники отдела продаж не отгуляли очередной оплачиваемый отпуск в 2011 г. Данные представлены в таблице 10.
Таблица 10
| Сотрудники | Должность | Оклад | Средний дневной заработок | Кол-во неиспользов. дней отпуска | Сумма отпускных (руб.) (гр. 3 x гр. 4) | Страховые взносы (руб.) (гр. 5 x 30,2%) |
| Петров И.С. | Начальник отдела продаж | 30 000 | 1 020,40 | 28 571,42 | 8 628,56 | |
| Карпухин Н.Г. | Менеджер | 25 000 | 850,34 | 8 530,40 | 2 576,18 | |
| Фролова И.А. | Пиар-менеджер | 20 000 | 680,27 | 6 802,70 | 2 054,41 | |
| Данилова И.А. | Менеджер | 20 000 | 680,27 | 19 047,56 | 5 752,36 | |
| Итого | 95 000 | 62 952,08 | 19 011,51 |
