Использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

Ситуация 1

Организация "Альфа" приняла решение о формировании в 2013 г. резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячные отчисления в резерв - 100 000 руб. Размер резерва в 2013 г. составил 1 200 000 руб. 20 января 2014 г. начислены вознаграждения работникам за 2013 г. в сумме 1 250 000 руб.

Решение

В данном случае дефицит резерва на выплату вознаграждений составил 50 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 250 000 руб.). Эту сумму организация включит в расходы на 31 декабря 2013 г.

Ситуация 2

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены выплаты 20 января 2014 г. При этом от формирования резерва на 2014 г. организация "Альфа" отказалась.

Решение

В данном случае к 31 декабря 2013 г. резерв остается полностью неиспользованным, во внереализационные доходы на эту дату он включается полностью в размере 1 200 000 руб. (п. п. 5, 6 ст. 324.1 НК РФ). При этом вознаграждения в полном объеме учитываются в расходах на оплату труда в периоде их начисления, т.е. в 2014 г. (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 3

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены эти выплаты 20 января 2014 г. Организация "Альфа" формирует резерв и в 2014 г. Исходя из критериев уточнения резерва переносимый остаток определен в размере 1 200 000 руб.

Решение

Поскольку излишек резерва учтен при формировании резерва на 2014 г., в 2013 г. у организации не возникает дополнительных доходов и расходов.