Резерв на ремонт основных средств

Пункт 3 ст. 260 НК РФ предоставляет организации право формировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Цель создания этого резерва заключается в том, чтобы обеспечить равномерное списание соответствующих затрат и таким образом оптимизировать налогообложение прибыли.

Обратим внимание на следующее обстоятельство.

По правилам гл. 25 НК РФ затраты на ремонт основных средств (как текущий, так и капитальный) включаются в состав текущих расходов организации (п. 1 ст. 260 НК РФ). А затраты, которые связаны с модернизацией, реконструкцией или техническим перевооружением соответствующих объектов, увеличивают их первоначальную стоимость и, следовательно, списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому, принимая решение о формировании резерва на ремонт основных средств, надо четко понимать, какие именно расходы предстоят организации. За счет резерва можно будет списать именно затраты на ремонт. Важно также иметь в виду следующее. Если вы создали резерв, расходы на ремонт должны учитываться за его счет. Одновременное использование резервирования средств на ремонт и отнесение фактических затрат по ремонтным работам в состав прочих расходов не допускаются (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2013 N Ф09-13342/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.08.2013 N ВАС-7593/13)).

Подчеркнем также, что, по мнению Минфина России, нельзя создавать резерв под ремонт отдельных основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта), а затраты на ремонт других ОС списывать отдельно в составе прочих расходов. Согласно разъяснениям финансового ведомства это следует из п. 2 ст. 324 НК РФ (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588 (п. 1), от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8). Аналогичная точка зрения представлена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04.

Однако отметим, что некоторые суды придерживаются иной позиции.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация, создавшая резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств, одновременно учитывать расходы на текущий ремонт имущества, в отношении которых резерв не создавался, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

На практике возникают ситуации, когда организация дополнительно к основному резерву производит накопления на проведение особо сложного или дорогостоящего ремонта. При этом основной резерв может не покрыть всех затрат на текущий ремонт, понесенных в налоговом периоде. В таком случае не покрытые основным резервом затраты подлежат списанию из накоплений на дорогостоящий ремонт. Отнесение таких затрат в состав прочих расходов может привести к спорам с налоговым органом и неблагоприятному исходу судебного разбирательства (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 N А65-26487/2010).

Далее мы рассмотрим подробнее, в чем состоит разница между ремонтом и модернизацией, чтобы более точно определить, какие расходы соотносятся с резервом, а какие нет. Приведем непосредственно порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница >>>

разд. 12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт основных средств. Расчет отчислений в резерв >>>

разд. 12.3.3. Списание расходов за счет резерва на ремонт основных средств. Перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке >>>