При реализации имущественных прав

Выручку от реализации имущественных прав вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения имущественных прав (долей, паев);

2) сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Напомним, что цена приобретения долей (паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого в их оплату имущества (имущественных или неимущественных прав), которая определяется по данным вашего налогового учета на дату перехода права собственности на это имущество (имущественные или неимущественные права). При этом стоимость приобретения долей (паев) может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Также цена приобретения доли увеличивается на сумму дополнительных вкладов в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/467). А вот вклады в имущество организации цену приобретения доли не увеличивают (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4).

Выручку от реализации имущественного права вы также сможете уменьшить на расходы, которые вы понесли при реализации, например на стоимость проведения оценки реализуемых имущественных прав, на консультационные, юридические услуги (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации права требования долга налоговую базу нужно определять с учетом особенностей, предусмотренных ст. 279 НК РФ.

Примечание

Порядок налогообложения при покупке доли в уставном капитале рассмотрен в гл. 15 "Долевое участие в других организациях".

Порядок исчисления налога на прибыль при продаже права требования долга рассмотрен в гл. 18 "Уступка денежного требования".

ПРИМЕР

Продажи доли в уставном капитале организации

Ситуация

В январе организация "Гамма" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" за 160 000 руб., а в феврале реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.