2015-03-20
445
Организация "Бета" заключила с организацией "Гамма" договор на проведение опытно-конструкторских работ. В январе из-за того, что результат НИОКР оказался отрицательным, работы были прекращены. Организация "Бета" перечислила организации "Гамма" за фактически выполненный объем работ 350 000 руб.
Решение
Согласно п. 9 ПБУ 17/02 стоимость принятых у исполнителя результатов работ (350 000 руб.) включается в состав расходов на ОКР.
Расходы по ОКР, которые не дали положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (в данном случае - в январе) (п. 7 ПБУ 17/02).
Поскольку сроки признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете не совпадают (в налоговом учете списание расходов на ОКР начинается с февраля (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ)), в январе у организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Данные разница и актив полностью погашаются в течение года по мере признания расходов на ОКР в налоговом учете.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены затраты на проведение ОКР | 08-8 | 60 | 350 000 | Акт сдачи-приемки работ |
| В январе | ||||
| Расходы по завершенным ОКР признаны прочими расходами | 91-2 | 08-8 | 350 000 | Акт о завершении и оценке результатов выполненных ОКР |
| Отражен отложенный налоговый актив (350 000 x 20%) | 09 | 68 | 70 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Ежемесячно с февраля по январь следующего года | ||||
| Отражено уменьшение отложенного налогового актива (70 000 / 12) | 68 | 09 | 5833 | Бухгалтерская справка-расчет |
РАСХОДЫ НА НИОКР В ОСОБОЙ
