Глава 25. Налогообложение иностранных организаций

Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 НК РФ):

1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство (ст. 307 НК РФ).

2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ. Причем такие доходы не связаны с предпринимательской деятельностью в России через постоянное представительство и не приводят к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В первом случае иностранная организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет (п. 8 ст. 307 НК РФ). Во втором случае эта обязанность возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (ст. 310 НК РФ).

Обратите внимание!

Международным соглашением РФ с соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения могут быть установлены иные правила налогообложения доходов (прибыли) организаций этих государств. В таких случаях необходимо применять правила и нормы международного договора РФ (ст. 7 НК РФ).

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России.

С перечнем действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы также можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации.

В связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи для некоторых иностранных организаций предусмотрены налоговые льготы.

Так, в 2008 - 2016 гг. иностранные организаторы игр не являются налогоплательщиками в отношении доходов, связанных с организацией и проведением игр (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3, ч. 5, 6 ст. 31 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ).

А в 2010 - 2016 гг. налог на прибыль с таких доходов не уплачивают и иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, п. 1 ст. 9, ч. 1, 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

Для иностранных маркетинговых партнеров МОК, которые выступают в качестве официальных вещательных компаний, в 2010 - 2016 гг. предусмотрены дополнительные налоговые послабления (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. ст. 2, 3.1 Закона N 310-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 12 Закона N 242-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2014 г. в связи подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. налоговые льготы предусмотрены и для иных иностранных организаций. Так, с указанной даты не признаются плательщиками налога на прибыль Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации, названные в п. 18 ст. 2 Закона N 108-ФЗ (абз. 1 п. 4 ст. 246 НК РФ, п. 5 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ). Помимо этого конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, которые являются иностранными организациями, не признаются плательщиками налога на прибыль по доходам от деятельности, связанной с осуществлением мероприятий по подготовке и проведению этих соревнований (абз. 2 п. 4 ст. 246 НК РФ, п. 12 ст. 2, п. 5 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Закона N 108-ФЗ).

Иностранная организация, которая осуществляет деятельность в России, должна встать на учет в налоговых органах независимо от того, возникает у нее обязанность самостоятельно уплачивать налог на прибыль или нет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет осуществляется в соответствии с Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности учета иностранных организаций). При этом следует применять формы документов, утвержденные Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.

Примечание

До вступления в силу Приказа Минфина России от 30.09.2010 N 117н применялось Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденное Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение об учете иностранных организаций). Этим же Приказом были утверждены формы документов, используемые при постановке на учет иностранной организации.

С 1 мая 2012 г. они не применяются (п. 3 Приказа ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@).

Подавать заявление на постановку на учет в налоговом органе можно как лично, так и через представителя, действующего по доверенности. Представить заявление можно непосредственно в налоговый орган, по почте (заказным письмом) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае заявление необходимо заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или иного уполномоченного доверенностью лица (п. 5.1 ст. 84 НК РФ). Порядок представления заявлений в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 07.11.2011 N ММВ-7-6/735@.