Порядок заполнения листа 03

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены поправки в ст. 275 НК РФ, согласно которым изменен порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате дивидендов российским организациям (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

Однако соответствующих изменений в форму декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения внесено не было.

С учетом этого ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ разъяснила порядок заполнения листа 03 декларации, которым до внесения соответствующих изменений рекомендовано руководствоваться:

- российской организации - эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

- российской организации - депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг;

- организациям, признаваемым налоговыми агентами в силу пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими соответствующих доходов.

Также ведомство отметило, что заполнение декларации согласно его рекомендациям в ряде случаев может привести к невыполнению контрольных соотношений N N 1.132, 1.134, 1.135 и 1.137, установленных Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@. Однако такое несоответствие не является признаком занижения налоговым агентом суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Данное Письмо направлено для доведения до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Напомним, что контрольные соотношения, установленные Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@, могут быть использованы для проверки корректности заполнения декларации по налогу на прибыль. В частности, они отражают следующее:

- взаимосвязь показателей внутри декларации;

- взаимосвязь показателей декларации с показателями других форм отчетности.

Более подробно об этом читайте в разд. 28.6.10.1 "Порядок заполнения раздела А листа 03".

Правила заполнения листа 03 разъяснены в разд. XI Порядка заполнения декларации.

Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль, который должна удержать организация, выступающая в роли налогового агента. Он состоит из трех разделов:

- разд. А, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ) <4>, выплачиваемых организацией своим участникам;

- разд. Б, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам <5>;

- разд. В, который представляет собой реестр получателей соответствующих доходов в виде дивидендов и процентов.

--------------------------------

<4> Далее для удобства все доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, именуются дивидендами.

<5> Речь идет о ценных бумагах, которые не вошли в Перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н. Учитывая, что налоговым агентом по доходам в виде процентов по таким ценным бумагам является банк-дилер, уполномоченный Минфином России (Письмо МНС России от 30.08.2002 N 02-4-08/641-АЖ260), порядок заполнения разд. Б листа 03 в данном материале не рассматривается.

Примечание

Подробно о налогообложении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами читайте в разд. 14.7 "Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами".

Лист 03 надо заполнять применительно к каждому решению организации о распределении доходов от долевого участия. Поэтому если в течение отчетного (налогового) периода вы выплачиваете дивиденды на основании нескольких решений, то заполнить лист 03 (разд. А и В) придется несколько раз (п. 11.1 Порядка заполнения декларации).

Примечание

В Письме от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 ФНС России привела числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией, и заполнения листа 03 прежней формы налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н), применявшейся до представления годовой отчетности за 2010 г. Однако рекомендации налоговой службы по порядку расчета налога с дивидендов в 2010 г. применимы и сегодня.