О порядке заполнения листа 03

С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ внесены существенные изменения в ст. 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ). В частности, изменен порядок расчета суммы налога, подлежащей удержанию и уплате налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов российским организациям.

С указанной даты расчет суммы налога за отчетные периоды, определение показателей для расчета и заполнение разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль следует осуществлять с применением новых правил ст. 275 НК РФ.

Однако отметим, что изменений в форму налоговой декларации и Порядок ее заполнения внесено не было. Поэтому ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ на конкретных примерах разъяснила порядок заполнения разд. А и разд. В листа 03 декларации, которым до внесения соответствующих изменений рекомендовано руководствоваться:

- российской организации - эмитенту ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов;

- российской организации - депозитарию, являющейся номинальным держателем ценных бумаг.

Также налоговая служба отметила, что рекомендуемый депозитарию - номинальному держателю ценных бумаг порядок заполнения декларации следует применять и организациям, признаваемым налоговыми агентами в силу пп. 2, 5, 6 п. 7 ст. 275 НК РФ, при выплате ими доходов в соответствии с этими нормами.

Кроме того, рекомендованный ФНС России порядок заполнения декларации и расчета налога учитывает последние разъяснения Минфина России о порядке определения показателя Д1 и знаменателя показателя К. Напомним, что в Письме от 22.04.2014 N 03-08-05/18518 Минфин России указал, что из данных значений не исключаются дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ. Такие выплаты в соответствии с Порядком заполнения декларации отражаются по строкам 020 и 030 разд. А листа 03 и уменьшают величину распределяемых дивидендов для целей расчета налога.

ФНС России в Письме от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ рекомендует заполнять эти строки. Налоговая служба отмечает, что показатель Д1 нужно рассчитывать как сумму таких дивидендов и дивидендов, выплачиваемых российским получателям, в том числе номинальным держателям и лицам, не являющимся налогоплательщиками (строки 041 - 044).

Далее рассмотрим подробнее, в каком порядке такие организации должны заполнять разд. А и разд. В листа 03 декларации с 1 января 2014 г.

Порядок заполнения с 1 января 2014 г. раздела А листа 03

Российской организацией - эмитентом ценных бумаг,