Представления уточненной налоговой декларации. Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны представить уточненную декларацию за этот же налоговый период (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, то уточненную декларацию вы можете не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Отметим, что при подаче уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). Ограничение проверяемого периода, указанное в абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

В связи с этим нужно учитывать, что, если вы представите уточненную декларацию, вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Так, при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет или увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделен правом истребовать наряду с указанными выше пояснениями следующие документы (пп. "д" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В указанной части Закон N 134-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 г. (ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). При перерасчете налоговой базы и суммы налога нельзя учитывать результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038583).

Если вы не можете определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговой базы и суммы налога можно произвести за тот налоговый период, в котором такие ошибки выявлены (абз. 5 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Если вы вносите изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога на прибыль, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

Уточненную декларацию по налогу на прибыль надо представлять по месту учета организации по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (п. 4 ст. 81 НК РФ, абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

Если была проведена реорганизация, уточненные декларации следует подавать по месту учета организации-правопреемника (Письма Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19308 (п. 2), от 18.07.2008 N 3-2-14/10, УФНС России по г. Москве от 10.09.2008 N 14-14/085816, от 25.06.2008 N 09-14/060023). При этом в декларации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника и наименование реорганизованной организации, а также ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации (п. 2.7 Порядка заполнения декларации, Письма ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042725@).

Иную точку зрения выразило УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2007 N 19-11/002458. Тогда московские налоговики считали, что в случае присоединения одной организации к другой "уточненку" следует представить в инспекцию, где раньше состояла на учете присоединенная организация. Однако отметим, что в данном случае присоединенная организация уже снята с учета в этой инспекции, лицевые счета ее закрыты. В то же время налог за присоединенную организацию вам надо уплатить в соответствующей части в бюджет того субъекта РФ, где она ранее состояла на учете.

При смене адреса организации уточненную декларацию следует подавать по новому месту учета. При этом указывается тот же код ОКТМО, что и в первоначальной декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101962).

Обращаем ваше внимание на то, что разъяснения контролирующих органов даны в период, когда в налоговой декларации указывался код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО).

Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ с 3 января 2014 г. в налоговой декларации по налогу на прибыль поле "Код по ОКАТО" заменено на поле "Код по ОКТМО". Таким образом, с 3 января 2014 г. в поле "Код по ОКТМО" следует отражать код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО). Однако полагаем, что содержащиеся в разъяснениях выводы являются актуальными и в настоящий момент.

Уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям организации в случае перехода на уплату налога через ответственное подразделение (головную организацию) подаются по месту нахождения последнего (см. Письмо ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664).

При ликвидации обособленного подразделения уточненная декларация подается по месту нахождения ответственного подразделения (если применялся централизованный порядок уплаты налога). В противном случае (например, ликвидированное подразделение находилось в другом субъекте РФ) "уточненку" нужно представить в налоговый орган по месту учета головной организации (см. Письма Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258, ФНС России от 06.04.2006 N 02-4-12/23, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 20-12/087484.3, от 17.04.2007 N 20-12/035999).

Если ошибки были совершены налоговым агентом в поданном им налоговом расчете и это привело к завышению или занижению налога, подлежащего перечислению в бюджет, налоговый агент должен подать уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Такой расчет является основанием для корректировки сумм начисленного налога инспекцией. В связи с этим если в случае излишнего удержания налога налоговый агент не представит уточненный расчет, то основания для возврата у проверяющих отсутствуют (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2013 N А40-100781/12-115-678).

Отметим, что в уточненном расчете нужно отразить данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки и искажения (п. 6 ст. 81 НК РФ, абз. 6 - 8 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения декларации).

При этом налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, если соблюдены рассмотренные выше условия (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).