Приостановление операций по счетам. Ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации по итогам налогового периода предусмотрена ст

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации по итогам налогового периода предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Примечание

Подробнее о том, можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление декларации по итогам отчетного периода, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Применяется ли ответственность (штраф) по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления (несвоевременное представление, непредставление) налоговой декларации за отчетный период?".

Если вы представите декларацию по итогам налогового периода с опозданием, то штраф составит 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Следует учитывать, что с 1 января 2014 г. в п. 1 ст. 119 НК РФ внесены изменения. Теперь в нем содержится уточнение о том, что размер штрафа за несвоевременное представление декларации должен рассчитываться от суммы налога, не уплаченной в установленный срок (п. 13 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

До 2014 г. в Налоговом кодексе РФ не уточнялось, на какую дату нужно рассчитывать недоимку, чтобы определить размер штрафа. Однако Пленум ВАС РФ разъяснил, что размер неуплаченной суммы налога должен был определяться на момент истечения срока, установленного для уплаты налога (п. 18 Постановления от 30.07.2013 N 57).

Примечание

Подробнее о сроках представления декларации по налогу на прибыль вы можете узнать в разд. 28.2 "Сроки представления налоговой декларации".

Отметим, что если вы уплатили налог в срок или сумма подлежащего уплате налога равна нулю, то от ответственности по ст. 119 НК РФ вы не освобождаетесь: в данном случае подлежит взысканию штраф в минимальном размере (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

На практике встречаются ситуации, когда после представления налогоплательщиком декларации с нарушением срока ее подачи инспекция установила, что сумма налога к уплате должна быть больше, чем указано в декларации. В этом случае штраф должен рассчитываться исходя из суммы, подлежащей уплате в бюджет, а не на основе суммы, ошибочно отраженной в декларации (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, от 23.03.2007 N 543/07).

Помимо налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. В отношении них может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в соответствующем размере.

Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, то ответственность за данное нарушение будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на счетах налогоплательщика в банке (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Однако в случае непредставления расчета авансового платежа приостановление операций по счетам не применяется (Письмо ФНС России от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663).

Примечание

Подробнее о порядке приостановления операций по счетам в банке вы можете узнать в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.