Случаи предоставления льгот по уплате НДС

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления в зависимости от:

а) видов ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

б) целей ввоза товаров (товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);

в) таможенной процедуры (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона и др.).

Рассмотрим механизм льготного налогообложения и возникающие при его реализации издержки на отдельном примере. Среди предусмотренных главой 21 НК РФ льгот имеются такие освобождения, которые направлены на поддержку отечественных и зарубежных инвестиций, осуществляемых в РФ. Согласно п. 7 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

В целом обоснование права на освобождение импорта технологического оборудования от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, осложняется двумя факторами:

- неопределенностью положений НК РФ в части определения льготы и порядка ее применения; отсутствием четких критериев отнесения оборудования к технологическому по смыслу, придаваемому НК РФ;

- вытекающим из вышеотмеченного значительным объемом подзаконного регулирования, а также противоречивостью арбитражной практики.

Непосредственно НК РФ установлены следующие условия получения льготы на основании п. 7 ст. 150 НК РФ: а) ввозимый товар должен признаваться технологическим оборудованием; б) товар должен ввозиться в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

В соответствии с Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации»[25] был утвержден Перечень оборудования, признаваемого технологическим. Кроме того, согласно указанному Приказу в отношении товаров, не вошедших в Перечень технологического оборудования, но которые в соответствии с законодательством РФ могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

Обратная ситуация складывается в практике взаимоотношений налогоплательщиков и таможенных органов, которая с очевидностью свидетельствует о том, что последние принимают решения об отказе либо предоставлении льготы по НДС в отношении ввозимого технологического оборудования, руководствуясь в первую очередь подзаконными правовыми актами.

Постановлением Правительства РФ от 23.07.1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями»[26] установлены дополнительные требования к товарам, в отношении которых применяется льгота. В частности, освобождение от НДС предоставляется, если такие товары: 1) не являются подакцизными; 2) относятся к основным производственным фондам; 3) ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.