Методика аудиторского тестирования

Тестирование является одним из главных методических приемов аудита, который состоит в том, что аудитор формулирует перечень вопросов для оценки соответствующего объекта исследования и последовательно отвечает на них, выполняя необходимые аудиторские процедуры и получая аудиторские доказательства.

Преимущества использования метода тестирования:

- аудиторские тесты дают возможность систематически документировать все контрольные действия и их результаты;

- аудиторские тесты помогают проверять качество проведенного аудита, регулировать масштаб и глубину аудиторских процедур.

Существует несколько общих правил составления и заполнения аудиторских тестов:

1. аудиторские тесты составляются по принципу «от общего к конкретному», а ответы на вопросы тестов даются наоборот – от конкретного к общему.

2. аудиторы сами составляют тесты и сами на них отвечают. Если на сформулированные в письменном виде вопросы отвечают другие лица, этот методический прием называется аудиторское анкетирование;

3. ответы на вопросы тестов могут быть сделаны в утвердительной и отрицательной форме («да - нет»); в виде специальных обозначений или цифр; в виде ссылок на другие аудиторские рабочие документы. При необходимости ответ может быть детализирован.

Британский учетный Р. Додж выделяет такие разновидности аудиторских тестов:

- независимые тесты (проверки хозяйственных операций и остатков на счетах, а также другие процедуры, например, аналитическая проверка, вследствие которых аудитор получает доказательства о полноте, правильности и законности информации, которая содержится в бухгалтерских записях и финансовой отчетности);

- тесты на соответствие (проверка соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам);

- ротационные тесты (объекты аудита выбираются поочередно, с помощью принципов ротации, то есть перестановки);

- глубинный (глубокий) (могут быть как независимыми тестами, так и тестами на соответствие; их направляют на определенную хозяйственную операцию, которая проверяется на всех стадиях учетного цикла);

- тесты слабых мест (проверяются конкретные аспекты внутреннего контроля, которые вызывают недоверие);

- направленные тесты (независимые глубинные тесты, предназначенные для последовательного контроля над осуществленными хозяйственными операциями);

- сквозные тесты (ограниченная форма глубинных тестов – используется для подтверждения адекватности системы бухгалтерского учета);

- тесты отсечения (предназначены для проверки правильности составления финансовой отчетности независимо от степени эффективности внутреннего контроля);

- тесты на переоценку (проверка документов от главной книги через регистры учета до первичных документов);

- тесты на недооценку (проверка от первичных документов до главной книги).

Вопросы для самоподготовки:

1. Охарактеризуйте методы аудита.

2. Назовите методы проведения аудиторской проверки.

3. Назовите методы организации аудиторской проверки.

4. Как проводится фактическая проверка?

5. Чем отличается подтверждение от опроса?

6. Чем отличается наблюдение от обследования?

7. Какие аналитические тесты вы знаете?

8. В каких случаях применяется сканирование?

9. Кто проводит специальные проверки?