Тема 2. Законодательное регулирование бухгалтерского учета. Основополагающие принципы и требования

Таблица 1

Документы в области регулирования бухгалтерского учета

Вид стандартов	Область регулирования
1. Федеральные стандарты	1)определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; 2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; 4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; 5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; 6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; 7) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
2. Отраслевые стандарты	- устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета	- принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. (Применяются на добровольной основе)
4.Стандарты экономического субъекта	- предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно.

Таблица 2

Принципы (допущения) бухгалтерского учета

Имущественная обособленность	активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
Непрерывность деятельности	организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Последовательность применения учетной политики	принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности	факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Рис. 1 Требования предъявляемые к бухгалтерскому учету.

Тема 3. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ И ПРАВИЛА.

		Активы (имущество) организации

Основные средства Материальные Отчисления из

оборотные средства прибыли

Нематериальные Краткосрочные

активы финансовые вложения Убытки

Капитальные Денежные средства

вложения

Долгосрочные Средства в расчетах

финансовые вложения

Рис.1 Классификация хозяйственных средств по составу, размещению и функциональной роли.

К внеоборотным активам относятся:

Основные средства — это средства, которые используются в хозяйственной деятельности предприятий более одного года, не теряя вещественной формы, изнашиваются постепенно,а их стоимость включается в себестоимость продукции частями, в течение нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Нематериальные активы — вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников.

К ним относятся: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и т. п.

Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения) — затраты связанные со строительством, приобретением основных средств и нематери­альных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции на срок более одного года, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим орга­низациям займы.

К оборотным активам относятся:

Материальные оборотные активы:

производственные запасы — сырье, основные и вспомогательные мате­риалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. — участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию;

незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техниче­ской приемки;

готовая продукция — это совокупность законченных производством изде­лий, прошедших испытания и приемку;

товары — совокупность изделий, приобретенных для перепродажи;

расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном году, но подлежащие списанию в следующих отчетных периодах путем от­несения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся, в частности суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, и тд.

Краткосрочные финансовые вложения— краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, — являются наиболее легко реализуемыми активами.

Средства в расчетах (дебиторская задолженность) — это сумма средств, которую должны данной организации различные контрагенты: задолженность покупателей и заказчиков, выданные авансы, полученные векселя, задолженность участников по взносам в уставный капитал, суммы за подотчетными лицами и др.

Денежные средства — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.

К отвлеченным активам относится часть средств, изъятая у предприятия и не участвующая в хозяйственном обороте или направленная на специальные цели.

Платежи в бюджет в виде налогов.

Убытки- их наличие характеризует прямые потери, «проедание» средств предприятия, как результат неэффективного управления.

Уставный капитал

Добавочные капитал Кредиты и займы

Резервный капитал Кредиторская

задолженность

Нераспределенная прибыль

Рис.2 Классификация хозяйственных средств по источникам образования.

К источникам собственных средств (собственного капитала) относятся:

Уставный капитал — основной источник формирования собственного иму­щества предприятия. Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество в денежном выражении (стоимость основных средств, нема­териальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предпри­ятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учреди­тельными документами. Сумма уставного капитала может быть изменена по решению учредителей с внесением изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал — это источник собственных средств предприятия, который чаще всего включает в себя: эмиссионный доход акционерного об­щества; суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия.

Резервный капитал — источник собственных средств, который создается в соответствии с законодательством или учредительными документами путем ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль — чистая прибыль или ее часть, не распреде­ленная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота.

Источники заемных средств (заемный капитал):

Кредиты банков — суммы полученных краткосрочных (сроком до года) и долгосрочных (сроком более года) ссуд банка на условиях срочности, платности и возвратности.

Займы — суммы выпущенных и проданных предприятием облигаций, краткосрочные и долгосрочные ссуды заимодавцев (кроме банков).

Привлеченный капитал:

Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) — это долги

организации другим организациям и отдельным лицам, т. е. кредиторам. Она включает в себя:

— задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие матери­альные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, образовавшиеся в результате разрыва между временем получения ценностей (работ, услуг) и да­той фактической оплаты;

— задолженность перед персоналом организации — это задолженность предприятия по оплате труда, т. е. начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда. Возникает разрыв между временем начисления оплаты труда (время возникновения обязательства) и датой фактической выплаты;

— задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами -

объединяет в себя обязательства предприятия по всем видам платежей в бюд­жет;

—авансы полученные — это обязательства предприятия, возникающие в результате получения от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам в результате заключенных договоров.

Задолженность участникам по выплате доходов представляет собой сумму задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

Доходы будущих периодов — это доходы (средства), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата, полученная авансом, и т. п.).

Группировка имущества по двум признакам влечет за собой равенство

где Ср - имущество (средства) по составу, размещению и функциональной роли;

Си - имущество (средства) организации по источникам формирования.

Рис.3 Метод бухгалтерского учета и его элементы.

Задание 1.

Сгруппировать хозяйственные средства организации по составу и источникам образования.

Таблица 1

№п\п	Хозяйственные средства и источники их формирования	Сумма, д.е	средства	источники
1.	Автомобиль
2.	Тара для упаковки готовой продукции
3.	Денежные средства на расчетном счете
4.	Склад нефтепродуктов
5.	Задолженность ООО «Пульт» за установку сигнализации
6.	Здание производственного цеха
7.	Уставный капитал
8.	Фрезерные станки
9.	Компьютеры
10.	Нефтепродукты
11.	Задолженность менеджера по подотчетным суммам
12.	Задолженность банку по краткосрочному кредиту
13.	Наличные деньги в кассе
14.	Целевое финансирование на научные исследования
15.	Резервный капитал
16.	Задолженность кладовщика за недостачу материалов
17.	Задолженность поставщику за материалы
18.	Хозяйственный инвентарь
19.	Задолженность бюджету по налогам
20.	Задолженность покупателей за проданную продукцию
21.	Добавочный капитал
22.	Вспомогательные материалы
23.	Задолженность работникам по заработной плате
24.	Нераспределенная прибыль
25.	Патент на научную разработку
26.	Задолженность учредителям по выплате дивидендов
27.	Средства на валютном счете
28.	Задолженность перед пенсионным фондом
	итого

Задание 2.

Используя данные задания 1 сгруппировать активы организации по признаку внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные активы	Оборотные активы

Задание 3

Используя данные задания 1 сгруппировать источники формирования по признаку: собственные, заемные и привлеченные

Собственные источники	Заемные источники	Привлеченные источники

Тема 4. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

Форма бухгалтерского баланса

Актив	На _____20__г	На 31.12.20__г	На 31.12 20__г	Пассив	На ____20__г	На 31.12.20__г	На 31.12.20__г
I. Внеоборотные активы					III.Капитал и резервы
					IV. Долгосрочные обязательства
II. Оборотные активы
					V. Краткосрочные обязательства
БАЛАНС					БАЛАНС

Балансовая статья – это наименование отдельных объектов имущества или источников их формирования.

Валюта баланса - конечные итоги актива и пассива баланса.

		По способу очистки: - баланс брутто - баланс нетто		По форме составления: - сальдовый - оборотный (шахматный)

Рис. 1 Виды бухгалтерских балансов.

Таблица 1

Виды изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Тип изменений	Характер изменений	Условное обозначение
1. Активный (А)	Хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется	А+х.о-х.о=П
2. Пассивный (П)	Хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса: одна статья в пассиве увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется	А=П+х.о-х.о
3. Активно-пассивное в сторону увеличения А-П↑	Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, валюта баланса также увеличивается. Равенство актива и пассива сохраняется	А+х.о=П+х.о
4. Активно-пассивное в сторону уменьшения А-П↓	Хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму, валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется	А-х.о=П-х.о

Задание 1.

Составить бухгалтерский баланс организации.

Исходные данные

№п\п	Хозяйственные средства и источники	Сумма, руб.
1.	Основные средства	1 640 000
2.	Задолженность поставщикам за материалы	62 000
3.	Основные материалы	213 000
4.	Задолженность работникам по заработной плате	40 000
5.	Вспомогательные материалы	62 000
6.	Денежные средства на расчетном счете	450 000
7.	Прибыль отчетного года	264 000
8.	Дебиторская задолженность	8 200
9.	Краткосрочные кредиты банка	50 000
10.	Топливо	32 000
11.	Уставный капитал	974 000
12.	Готовая продукция	62 000
13.	Наличные деньги в кассе
14.	Добавочный капитал	460 000
15.	Задолженность подотчетных лиц	1 200
16.	Нематериальные активы	230 000
17.	Долгосрочные кредиты банка	250 000
18.	Резерв на оплату отпусков	124 000
19.	Сырье	45 000
20.	Задолженность перед бюджетом по налогам	27 300
21.	Финансовые вложения в ценные бумаги	35 000
22.	Резервный капитал	362 000
23.	Целевое финансирование	165 400

Бухгалтерский баланс

Актив Пассив

Активы	Сумма,руб.	Пассивы	Сумма,руб.

Задание 2. Определить типы хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственной операции	Тип хозяйственной операции
1.	Перечислено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности
2.	С расчетного счета в кассу по чеку № 174516 получено на зарплату
3.	Выдана из кассы заработная плата
4.	Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам
5.	Поступило от дебиторов в погашение долга
6.	Отпущены со склада в производство основные материалы
7.	Выдано под отчет Петровой А.Л. на командировку
8.	Поступило оборудование от поставщика
9.	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка
10.	Оплачены счета поставщиков
	Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы
	Выдано из кассы главному инженеру под отчет на командировочные расходы
	Выдана заработная плата работникам предприятия
	Внесена из кассы на расчетный счет неполученная заработная плата
	Отпущены со склада прочие материалы на производственные нужды

Задание 3. На основании исходных данных составить бухгалтерский баланс.

№ п\п	Хозяйственные средства и источники их формирования	Сумма, тыс. руб.
1.	Нематериальные активы
2.	Задолженность разным кредиторам
3.	Долгосрочные займы
4.	Здание и оборудование складов отдела маркетинга
5.	Краткосрочные кредиты банка
6.	Нераспределенная прибыль
7.	Наличные деньги в кассе
8.	Вспомогательные материалы
9.	Незавершенное производство
10.	Основные средства
11.	Топливо
12.	Задолженность по оплате труда
13.	Покупные полуфабрикаты
14.	Задолженность подотчетных лиц
15.	Уставный капитал
16.	Дебиторская задолженность
17.	Денежные средства на расчетном счете
18.	Готовая продукция
19.	Краткосрочные займы
20.	Задолженность поставщикам
21.	Резервный капитал
22.	Долгосрочные ценные бумаги
23.	Сырье и материалы
24.	Валютный счет
25.	Задолженность по платежам в бюджет
26.	Прочие кредиторы
27.	Добавочный капитал
28.	Оборудование в цехах основного производства
	ИТОГО

Бухгалтерский баланс

Актив	Сумма, тыс. руб	Пассив	Сумма, тыс. руб
I. Внеоборотные активы		III.Капитал и резервы
		IV. Долгосрочные обязательства
II. Оборотные активы
		V. Краткосрочные обязательства
БАЛАНС		БАЛАНС