Учет операций по поступлению специального имущества

Приобретенное и изготовленное собственными силами специальное имущество принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления, безвозмездно принятое имущество – по рыночным ценам, а поступившее в счет вклада в уставный капитал – по согласованной оценке.

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляются, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4).

При изготовлении специального имущества силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, приведенной в Методических указаниях (33). Передача цехами-изготовителями специального имущества на склады организации оформляется требованиями-накладными или накладными (формы № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый – для бухгалтерии, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по дебету счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”, с кредита счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 23 “Вспомогательные производства” и других счетов.

Учет отпуска специального имущества в производство. Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (форма № М-11), накладными (форма № М-15), лимитно-заборными картами или специально разработанными формами первичных учетных документов.

Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”, с кредита счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”.

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации и материально ответственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

Для списания стоимости переданной в производство специальной оснастки разрешается использовать два способа:

1) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

2) линейный способ.

При первом способе стоимость специальной оснастки списывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и отношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему продукции за весь ожидаемый срок полезного использования объекта. Данный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которых непосредственно связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и т.п.).

При линейном способе стоимость специальной оснастки списывается с учетом фактической себестоимости соответствующего объекта и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этих объектов. Его рекомендуется применять для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом производства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.).

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников указанными средствами индивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по производству и кредиту счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”.

При досрочном прекращении производственного процесса остаточную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”, на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или использования в массовом производстве, разрешается погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, также разрешается сразу списывать в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент передачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуатации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мобилизационный запас и т.п.) организация может осуществлять забалансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете “Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию”. Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества. Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом время переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физическим выбытием (при консервации объектов для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту и т.п.).

Доходы и расходы, связанные со списанием специального имущества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”).

Решение о списании специального имущества принимается постоянно действующей инвентаризационной комиссией организации, которая производит также оценку ценностей, полученных от списания указанного имущества. Полученные от списания имущества материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад организации. Детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, в накладной указываются особо.

В бухгалтерском учете полученные от списания ценности отражаются по дебету счета 10 “Материалы” с кредита счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Списание специальной оснастки оформляется актом на списание. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют актом о выявленной недостаче. На основании указанного акта специальное имущество, находящееся на складе организации, списывают по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”, в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Специальное имущество, находящееся в эксплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 “Материалы”, субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”, в дебет счета 94. Остаточная стоимость специального имущества определяется вычитанием из фактической себестоимости приобретения или изготовления части его стоимости, списанной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки. В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции. Например, в один комплект могут быть объединены различные виды специальной оснастки по изготовлению самолета ТУ-204.

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции так же, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений. Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методическими указаниями (33) рекомендуются два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляются выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего – получателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с соответствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов (одномарочная или двухмарочная). В инструментальных марках указывается номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

При одномарочной системе рабочий наделяется инструментальными марками, по которым он получает инструменты в кладовой (инструмент за марку). В кладовой полученные марки размещают в ячейки стеллажа, в которых находились инструменты. После сдачи инструмента рабочим ему возвращается его марка.

При двухмарочной системе используются два вида марок: с табельным номером рабочего и с номенклатурным номером инструмента. По маркам с табельным номером рабочего выдаются и принимаются инструменты. Марка с номенклатурным номером инструмента хранится в ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента перекладывается на соответствующее контрольное устройство, что позволяет определить, какие инструменты выданы.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или смену, в которую выданы инструменты.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Первый экземпляр квитанции передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре. Второй экземпляр квитанции остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин и виновников выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды. Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответствующими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и другие необходимые сведения.

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода отражается в ведомости, которая подписывается материально ответственным лицом о приемке специальной одежды. Возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под расписку работника.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выдается из кладовой подразделения только на время выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах) и передается одной сменой другой. В этих случаях специальная одежда выдается под ответственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной карточке “Дежурная”.