Лекция 1. Особенности учета в торгово-снабженческих и обслуживающих организациях АПК
План:
1. Особенности учета на зерноперерабатывающих предприятиях
2. Особенности учета на ремонтных предприятиях
3. Особенности учета готовой продукции, товаров и торговой наценки
Вопрос 1
Зерноперерабатывающие предприятия занимаются хранением, сушкой и подработкой зерна, принятого на ответственное хранение от других организаций (поклажедателей). А также эти предприятия перерабатывают зерно на давальческой основе и производят из него продукты питания и хлебопродукты. Кроме того, в производственную структуру предприятий подразделения вспомогательного производства входят и обслуживающие хозяйства. Подразделения вспомогательного производства - ремонтные мастерские, транспортный цех, энергосиловой и водоснабжающий цеха, котельная - оказывают услуги цехам основного производства и на сторону. Обслуживающие хозяйства - животноводческие, птицеводческие и молочные фермы, теплицы, столовая, ЖКХ и т.п. - производят продукцию и оказывают услуги для собственных нужд предприятия и на сторону. Доходы и расходы от этих видов деятельности относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности.
Бухгалтерский учет доходов и расходов и формирование финансового результата по каждому виду деятельности ведется на соответствующих субсчетах, открытых к счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 субсчет «Доходы от продаж», 90 субсчет «Себестоимость продаж», 90 субсчет «Прибыли и убытки от продаж».
В соответствии со сложившейся хозяйственной практикой организации - поклажедатели и давальцы рассчитываются за оказанные услуги по хранению и давальческой переработке зерновых продукцией (зерном или продуктами его переработки). Поэтому наряду с давальческим сырьем на предприятии производится переработка собственного зерна, а также выпуск муки, круп и других хлебопродуктов.
В хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий удельный вес доходов от оказания услуг по переработке продукции составляет, как правило, более 70 % от общего годового объема доходов от реализации. Для учета расходов на оказание услуг по давальческой переработке зерна применяется позаказный метод. В то же время учет затрат на производство собственной готовой продукции осуществляется попередельным методом.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация должна самостоятельно выбрать критерий распределения косвенных (общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих) расходов между видами деятельности. Это могут быть показатели общей суммы всех прямых расходов, а также суммы любого элемента прямых расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и т.п.
Подавляющее большинство зерноперерабатывающих предприятий для распределения прямых и косвенных расходов между видами деятельности используют показатель прямых материальных затрат. В этом случае расчет сумм прямых расходов по двум видам основной деятельности производится по следующей формуле:
, (1)
где ФОТ ОПРсп - сумма начисленных расходов по заработной плате основных производственных рабочих, приходящаяся на изготовление собственной продукции;
МРсп - материальные расходы на изготовление собственной продукции;
МРдп - материальные расходы на изготовление продукции из давальческого сырья (сумма, учитываемая по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку», и сумма собственных материалов, использованных для производства давальческой продукции);
ФОТ ОПРобщ - общая сумма начисленных расходов по заработной плате рабочих основного производства за текущий отчетный период.
Расчет сумм амортизации основных средств по двум видам основной производственной деятельности производится по формуле:
, (2)
где АмОСсп - сумма начисленной амортизации основных средств, приходящаяся на изготовление собственной продукции;
МРсп - материальные расходы по изготовлению собственной продукции;
МРдп - материальные расходы на изготовление продукции из давальческого сырья (сумма, учитываемая по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку», плюс сумма собственных материалов, использованных для производства давальческой продукции);
АмОСобщ - общая сумма амортизации основных средств, начисленная за текущий период.
Аналогичным образом распределяются между видами деятельности общепроизводственные, общехозяйственные (управленческие) и коммерческие расходы в бухгалтерском учете.
Однако при выборе способа признания управленческих и коммерческих расходов в бухгалтерском учете предприятие должно учесть следующее очень важное обстоятельство. Для того чтобы расходы текущего периода, участвующие в бухгалтерской оценке НЗП и готовой продукции, содержали как можно меньше различий с налоговым учетом, необходимо выбрать в бухгалтерском учете вариант списания управленческих и коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции текущего периода. Такой способ списания установлен в пункте 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.