Транспортно-заготовительные расходы. Учет у покупателя.
Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"
Ермошина е.Л., главный редактор журнала «Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения»
В 12-м номере нашего журнала, в статье «Договор поставки и транспортные расходы. Учет у продавца», мы рассказали о том, как правильно отразить в договоре условия поставки товаров, обратив внимание на тот факт, что момент перехода права собственности следует отличать от условий поставки. Это важно как для продавца, так и для покупателя. В данной статье речь пойдет об отражении расходов по доставке товара в учете покупателя (как в бухгалтерском, так и в налоговом). Причем обо всех расходах, связанных с доставкой товара, другими словами – транспортно-заготовительных расходах (ТЗР).
Отражение в учете транспортных расходов
В зависимости от условий договора
Рассмотрим теперь, как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются транспортные расходы в зависимости от условий договора, заключенного между продавцом и покупателем.
|
|
Стоимость доставки включена в цену товара
Условия договора. Право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.
В данном случае для любого покупателя (не важно, является он торговой организацией, закупающей товар, или промышленным предприятием, приобретающим сырье и материалы) транспортные расходы войдут в цену товара, даже если их сумма выделена в расчетных документах.
Пример 1.
ООО «Альфа» (продавец) осуществляет поставку товара ООО «Гамма» (покупатель) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% – 18 000 руб.). Стоимость доставки – 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9 000 руб.). Транспортные расходы включены в цену товара.
Таким образом, стоимость поставки составила 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Получен товар от поставщика | 150 000 | ||
Отражен НДС по поступившему товару | 27 000 | ||
Оплачена стоимость товара | 177 000 | ||
НДС принят к вычету | 27 000 |
Что касается налогового учета, то транспортные расходы войдут в цену товара и не будут отдельно формировать прямых расходов по доставке товара, указанных в ст. 320 НК РФ.
Стоимость доставки установлена сверх цены товара
Условия договора. Право собственности на товар переходит в момент его отгрузки со склада поставщика. Поставщик обязан доставить товар на склад покупателя, а покупатель – оплатить стоимость товара и доставки (стоимость доставки в договоре может быть не указана или указана отдельно от стоимости товара).
|
|
В данной ситуации учет в торговых (приобретение товаров) и промышленных (приобретение материалов) предприятиях может различаться.