С ростом производительных сил и разделением труда расширяется товарное производство В каждой стране в период позднего средневековья появляется свой внутренний рынок, развивается внешняя торговля.
Особенно это наблюдается в XII-XV столетиях в таких городах, как Венеция и Флоренция. Обмен порождает двойную запись как отражение выбытия одного продукта и приобретения другого. Появляются счета вещей, а с возникновением денег – счета денег. С появлением кредита возникают расчетные счета. Хотя счета как группировочные признаки появились очень давно, они долго не составляли единой системы учета. С появлением единого денежного измерителя стало возможным оценивать все виды имущества и обязательств, следовательно, были созданы условия для объединения в единую систему всех счетов.
Логически простая система учета предшествовала двойной системе. Исторически они долго существовали одновременно. Разновидностью простой бухгалтерии считалась в средневековой России камеральная бухгалтерия. При этой бухгалтерии был развернутый учет кассы с ведением счетов, открываемых по каждому виду поступлений и выплат в соответствии с наличными ассигнованиями.
|
|
Простая система учета дала возможность контролировать все материальные, денежные средства и расчеты, вести систематический контроль выполнения сметы (перечня) расходов. Однако простая система учета имела существенные недостатки:
1) учет по простой системе не показывал экономической связи между явлениями;
2) не определялся финансовый результат деятельности;
3) отсутствовали итоги, позволяющие осуществлять контроль за отраженными в учете суммами.
Как показывают научные исследования, двойная бухгалтерия возникла во второй половине XI века. Английский ученый, профессор Раймонд де Рувер в своей монографии "Как возникла двойная бухгалтерия" пишет "…Одно является ясным, двойная бухгалтерия зародилась в Италии между 1250 и 1350 годами". Раймонд де Рувер указывает, что развитию счетоводства способствовали три фактора:
1) компания (фирма);
2) кредит;
3) посредничество.
Причем роль компании является важнейшей. В компании капиталы собственников соединялись, а чтобы контролировать использование капитала, делить полученную прибыль, необходимо вести учет денежных средств, в определенной системе составлять балансы. По данным таких балансов распределялись средства в конце года в виде дивидендов или собственник получал свою часть при ликвидации компании.
Развитию счетоводства способствовал и кредит. Записи кредитных операций велись сначала в форме параграфов, т.е. делалась начальная запись, затем оставлялось свободное место для одной или двух дополнительных записей, после подводился итог записям. Каждая операция оформлялась отдельно. Постепенно расчеты, касающиеся одного и того же лица, группировались воедино и приобретали форму текущего счета.
|
|
Роль посредничества в возникновении двойной бухгалтерии менее важна, чем компании и кредита. Но с ним связано появление товарных счетов. Купцы перестали сопровождать свои товары и передали эти дела расчетным палатам. Купцы посылали свои товары иностранным комиссионерам, а те должны были посылать выручку своим купцам. Такой механизм вызвал необходимость вести учет товаров, поступающих на комиссию. Бухгалтер средневековья не мог не заметить, что поступление денег противостоит продаже, а оплата – покупкам. Разница между продажей и покупкой представляет доход или убыток. Счета товаров не закрывались до полной их распродажи.
Примерно между 1250 и 1400 годами происходит слияние этих разнородных элементов в единую систему учета, в которой отдельные подразделения получили наименование счетов, а сама система основывалась на принципе двойной записи всех операций.