Итальянская форма развитая

В XVIII веке происходит дальнейшее укрупнение предприятий, увеличивается объем учетной работы. Одному счетному работнику становится трудно вести журнал. Это приводит к разделению журна­ла на части. Первоначально записи делились на две группы: 1) кассовые и 2) мемориальные. В связи с этим журнал распался на два регистра: кассовый журнал и мемориал.

В кассовом журнале отражались операции с наличными день­гами. Это был хронологический регистр синтетического учета опера­ций по счету "Касса" с указанием корреспондирующих счетов. Запи­си производились ежедневно, строго на основании документов.

В мемориале в хронологическом порядке отражались все ос­тальные операции также ежедневно.

Аналитический учет велся во вспомогательных книгах. Ежеме­сячно составлялись оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, производилась сверка записей. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам ежемесячно состав­лялся бухгалтерский баланс. Эта форма учета способствовала более рациональному разделению труда между счетными работниками.

Мемориально-кассовая или немецкая форма учета

Во второй половине XVIII века возрастает объем хозяйствен­ных операций, обнаруживается техническое несовершенство италь­янской формы учета: стало трудно отражать в учетных регистрах ка­ждую хозяйственную операцию. Хозяйственные операции с одинако­вой корреспонденцией стали суммировать и в Главной книге записывать общим итогом, что привело к сокращению счетных записей по синтетическим счетам.

Записи в Главную книгу осуществлялись один раз в месяц об­щим итогом. Записи в кассовый журнал и мемориал, а также в ре­гистры аналитического учета производились ежедневно на основании документов. Затем из кассового журнала и мемориала в течение ме­сяца операции группировались в специальные выборки с одинаковой корреспонденцией счетов.

Выборка велась в форме обыкновенной тетради, где для каждо­го счета отводился разворот страницы. На основании выборок велся сводный журнал, куда переносились итоги по каждому счету, а из сводного журнала – в Главную книгу. Эта форма учета получила наз­вание мемориально-кассовой или немецкой. Она была описана в 1774 году немецким экономистом Гольвигом.

Недостатки данной формы заключались в многократности записи, громозд­кости, малоподвижности.