Отчет об изменениях в капитале

Изменения в капитале организации могут происходить в результате:

1) начисления и выплаты дивидендов;

2) выпуска и продажи акций;

3) накопления нераспределенной прибыли;

4) уценки и дооценки имущества.

В соответствии с МСФО в отчете об изменениях в капитале надо отразить движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. МСФО (IAS) 1 требует все изменения капитала, возникшие вследствие операций при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи полной прибыли (то есть изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены:

1. Совокупная полная прибыль отчетного периода с разделением на две части - приходящаяся на собственников материнской компании и приходящаяся на долю меньшинства.

2. По каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8.

3. Суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия.

4. Сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна раскрыть суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию. Статьи детализированы по видам капитала: уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки, прибыль накопленная и другие.

Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за три смежных года.

Составители финансовой отчетности имеют право самостоятельно разрабатывать отчетную форму. Обычно для развернутого отчета об изменениях в капитале применяют столбцовый вариант, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец (см. Приложения 6,7).

6. Отчет о движении денежных средств - МСФО 7.

Для обеспечения пользователей информацией о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период составляется отчет о движении денежных средств. Такая информация позволяет выявить:

1) получает ли предприятие достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;

2) требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,

3) располагает ли предприятие достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;

4) осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.

Составление и представление отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО -7 «Отчеты о движении денежных средств».

Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.

Таким образом, информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей предприятия в использовании этих потоков денежных средств. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информации о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows) введен в состав финансовой отчетности МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех без исключения ком­паний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации (см.Приложение 8,9).

Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет от­ражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а Отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами — от одной даты балансового отчета до другой.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финан­совой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Цель МСФО 7 заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания обязана готовить Отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки компании, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Помимо раскрытия информации о денежных потоках в отчете представляются дан­ные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетные даты. Итогом Отчет о денежных потоках должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.

Денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной (operating activities) понимаются деятельность компании, являющаяся основным источником ее доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

Денежные поступления: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступления процентных выплат и дивидендов; прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты: выплаты поставщикам; выплаты работникам; выплаты процентов кредиторам; перечисление налогов в бюджет; прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность (investing activities). Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Денежные поступления: поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных. Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты: выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и не­материальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); выдача ссуд заемщикам.

Финансовая деятельность (financing activities) - деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Денежные поступления: поступления от эмиссии простых и привилегированных акций; поступления от выпуска облигаций

Денежные выплаты: выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой метод; косвенный метод. Различия в использовании этих методов касаются только раздела «операционная деятельность».

Суть прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности.

При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая в последующем корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств.

Корректировки:

1) расходы, связанные с амортизацией, прибавляются;

2) изменение статей оборотных средств вычитается, если происходит увеличение счета, и прибавляется, если происходит уменьшение счета;

3) изменение статей кредиторской задолженности вычитается, если происходит уменьшение счета, и прибавляется, если происходит увеличение счета;

4) прибыль, полученная от продажи активов, вычитается, а убыток прибавляется.

МСФО поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

7. Пояснения к финансовой отчетности.

Примечания к финансовой отчетности составляются в соответствии с МСФО - 1 «Представление финансовой отчетности». В примечаниях к отчетности необходимо указать постоянное местонахождение организации, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей консолидированной группы организаций. Нужно дать описание основной деятельности организации, основных операций, осуществляемых ею, и численность персонала.

В примечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая:

а) требуется в соответствии с отдельными МСФО;

б) по мнению составителя, интересна для пользователей и повышает достоверность представляемой отчетности.

Примечания должны быть упорядочены, в формах финансовой отчетности необходимо приводить ссылки на примечания к

каждой линейной статье отчета. Примечания можно группировать по отчетным формам, информация о которых в них раскрывается. Отдельно приводятся примечания к отчетному бухгалтерскому балансу, отдельно к отчетам: о прибылях и убытках; о движении денежных средств; об изменениях в капитале. Но можно все примечания объединять под одной рубрикой.

Содержание примечаний к финансовой отчетности может иметь повествовательно-описательную форму или раскрывать дополнительные цифровые показатели, необходимые для анализа.

Пояснения (notes, annex) или приложения обычно состоят из двух больших частей: «Учетная политика» и «Примечания».

В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй — отдельные таблицы и тексто-цифровое раскрытие отчетных статей.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Во второй части примечаний к отчетности цифровые пояснения раскрывают аналитическое содержание отчетных статей. Подобная информация в финансовых отчетах может быть дана в виде кратких пояснений (обычно приводятся в скобках в тексте основных отчетов) или примечаний к отчету (сопутствующие схемы, перекрестные ссылки).

В соответствии с требованиями МСФО 1 финансовые отчеты должны содержать соответствующую информацию не только за отчетный период, но и за предшествующие периоды. Для того, чтобы сделать финансовую отчетность более содержательной, многие компании приводят данные за последние 5-10 лет.

В примечании к финансовой отчетности данные должны раскрывать основные положения учетной политики предприятия за все периоды, указанные в отчетности.

Это могут быть, как схемы погашения задолженности предприятия за периоды, предшествующие отчетному, так и его возможности по привлечению заемного капитала.

Финансовая отчетность может сопровождаться аудиторским заключением по установленной форме.

Назначение пояснений заключается в том, чтобы своим содержанием и аналитичностью произвести наибольшее впечатление на пользователей отчетности, вызвать доверие к компетентности руководства компании, безопасности и доходности инвестиций.

Общей практикой является возможность свободного приобретения опубликованных отчетов компаний на фондовых биржах.