Налогообложение доходов финансово-кредитных и страховых организаций

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 №43 объектом обложения налога на доходы финансово-кредитных и страховых организаций признаётся общая сумма доходов, полученных данными организациями в налоговом периоде и сумма затрат на оплату труда и амортизационных отчислений.

К доходам банков для целей налогообложения данным налогом, относятся:

- суммы, начисленных и полученных процентов по кредитным ре­сурсам;

- комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккре­дитивные и другие банковские операции;

- плата за услуги клиентам за открытие и ведение счетов;

- доходы от информационных, консультационных, экспертных услуг;

- доходы от операций с ценными бумагами, драгоценными метал­лами;

- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- другие доходы банков, непосредственно не связанные с банков­ской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежа­щих банку основных средств и иного имущества.

Под доходами страховых организаций понимаются доходы от реализации услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию и иных услуг, связанных со страхованием.

Кроме того, согласно нормам Декрета Президента от 23 декабря 1999 №43, под налогообложение налогом на доходы в отдельных сферах деятельности подпадают суммы доходов страховых организаций от других видов деятельности, а именно:

-реализации основных средств и прочих активов;

-сдачи имущества в аренду;

-оказания посреднических услуг на основании лицензии, выданной Министерством финансов;

-инвестиционной деятельности;

-иных видов деятельности, непосредственно не связанных со страховыми операциями и не противоречащих законодательству о страховании в Республике Беларусь.

Определение суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности (применительно к банкам и страховым организациям) осуществляется в два этапа.

Первый этап. Определение налоговой базы. Налоговой базой по данному налогу, как и объектом обложения, является сумма доходов, полученная банком (страховой организацией) за налоговый период (месяц), и сумма расходов на оплату труда работников, а также амортизационных отчислений.

Определение налоговой базы по налогу на доходы в отдельных сферах деятельности состоит в уменьшении суммы доходов по банковским операциям и страховым услугам на сумму расходов по этим операциям (услугам).

К расходам относятся все затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, включению в себестоимость продукции для целей определения балансовой прибыли, в том числе:

- материальные затраты;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Затраты на оплату труда и амортизационные отчисления банков и страховых организаций в состав расходов не включаются.

Налогооблагаемая база кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций с участием иностранных инвесторов, доля которых в уставном фонде составляет более 30 процентов, в течение трех лет с момента объявления ими прибыли уменьшается на суммы прибыли, полученной от реализации услуг собственного производства.

Второй этап. Исчисление суммы налога на доходы в отдельных сферах деятельности.

Сумма налога на доходы в отдельных сферах деятельности – это произведение налоговой базы и ставки данного налога.

Налоговой базой является сумма доходов названных организаций, полученная ими в налоговом периоде, и сумма затрат на оплату труда работников, а также сумма амортизационных отчислений, произведённых в данном налоговом периоде.

Ставка налога на доходы кредитно-финансовых и страховых организаций, на сегодняшний день, установлена – тридцать процентов (30%). Это на 6 процентов выше ставки налога на прибыль. Кроме того, налоговая база по налогу на доходы в данных сферах включает в себя не только доходы, но и часть расходов (оплату труда и амортизацию), в то время как налоговой базой по налогу на прибыль является всего лишь часть балансовой прибыли организации (налогооблагаемая прибыль). Такое увеличение налоговой базы и ставки данного налога вызвано освобождением оборотов по реализации банковских и страховых услуг от обложения НДС.