Налогообложение доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Плательщиками налога на доходы в отельных сферах деятельности в данном случае являются юридические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами.

Под операциями с ценными бумагами, для целей обложения данным налогом, понимаются сделки, направленные на отчуждение ценных бумаг, а именно:

- купля-продажа ценных бумаг;

- мена;

- безвозмездная передача ценных бумаг;

- погашение ценных бумаг (предъявление ценных бумаг их эмитенту к оплате).

Объектом обложения данным налогом являются только доходы, полученные от сделок по отчуждению ценных бумаг, принадлежащих юридическим лицам. Доходы, полученные от доверительного управления ценными бумагами (не связанные с распоряжением), дивиденды по ценным бумагам, без перехода права собственности, данным налогом не облагаются.

Таким образом, доходы, полученные от отчуждения ценных бумаг, следует отличать от доходов, полученных в силу факта нахождения ценных бумаг на праве собственности организации. Налог на доход в отдельных сферах деятельности взимается только с первой группы доходов.

Объектом налогообложения налогом на доходы признаётся общая сумма доходов от реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде.

Доходом от осуществления операции по отчуждению ценных бумаг признаётся разница между ценой продажи (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения, уменьшенная на сумму других расходов, связанных с данной операцией. В том числе, на сумму расходов на депозитарные услуги по хранению и учёту прав на данные ценные бумаги.

Юридические лица должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации (погашения) ценных бумаг и доходов от других видов деятельности. Наличие убытков от реализации (погашения) ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Согласно Декрету Президента от 23 декабря 1999 № 43 года не подлежат налогообложению налогом на доходы в отдельных сферах деятельности доходы (разница между ценой продажи (погашения) и ценой приобретения) следующих ценных бумаг:

- государственных ценных бумаг;

- ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь;

- облигаций местных целевых облигационных жилищных займов.

При этом под ценой продажи данных ценных бумаг понимается цена продажи ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день отчуждения.

Под текущей стоимостью названных ценных бумаг понимается:

- средневзвешенная цена продажи дисконтных ценных бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

- цена продажи дисконтных ценных бумаг, указанная в договоре купли-продажи, при их продаже Министерством финансов, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

- номинальная стоимость процентных ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг.

Налоговой базой по налогу на доходы от операций с ценными бумагами признаётся сумма доходов по таким операциям, полученная за налоговый период (календарный год).

Сумма налога – это произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В отношении доходов от операций с ценными бумагами сумма налога на доходы исчисляется по ставке 40 процентов.

Налоговым периодом при обложении доходов от операций с ценными бумагами является календарный год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по окончании каждого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налоговой базы.