2015-04-12
425
Плательщиками данного налога являются те же субъекты, которые являются плательщиками налога на прибыль.
После уплаты суммы налога на прибыль у организации-плательщика остаётся часть налогооблагаемой прибыли. Эта часть налогооблагаемой прибыли именуется чистой прибылью или средствами, остающимися в распоряжении предприятия. Из этой суммы выплачиваются местные прямые сборы. Остальная часть чистой прибыли направляется в фонды предприятия. Из этой же суммы организация вправе выплачивать дивиденды своим учредителям. При осуществлении таких выплат организация обязана удержать из сумм дивидендов суммы двух налогов:
- налога на доходы организаций, если получателями дивидендов (учредителями) являются организации;
- подоходного налога, если получателями дивидендов (учредителями) являются физические лица.
Таким образом, при выплате дивидендов из чистой прибыли, плательщик налога на прибыль становится налоговым агентом.
А плательщиками налога на доходы являются учредители данной организации – получатели дивидендов, при условии, что они являются организациями.
Объектом налогообложения налогом на доход являются дивиденды и приравненные к ним доходы.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией, (кроме простого товарищества), участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях. Например, договором может быть предусмотрено предоставление субъекту, поставившему продукцию, право на участие в прибылях другой организации, созданной покупателем продукции, хотя организация-поставщик не является участником организации, созданной покупателем.
Закон «О налогах на доходы и прибыль, предприятий, объединений, организаций» устанавливает перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы.
К таким суммам относятся:
- суммы дивидендов, начисляемые на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи);
- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;
- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме, в размере, превышающем его взнос (вклад) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации, либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации, если такое увеличение было произведено за счет собственных источников этой организации.
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
Под собственными средствами организации, для целей налогообложения налогом на доходы, понимаются средства, полученные от осуществления данной организацией хозяйственной деятельности.
Приведём пример выплат, не облагаемых налогом на доходы.
Два участника общества с ограниченной ответственностью первоначально внесли вклады в уставный фонд, в размере по 50 миллионов рублей каждый. Затем, за счёт накопления прибыли доля каждого из двух участников была увеличена с 50 до 75 миллионов рублей. В таком случае сумма прироста стоимости долей обоих участников (по 25 миллионов) облагаться налогом на доходы не будет. Но, если в результате увеличения доля одного участника составит 100 миллионов, а другого останется прежней – 50 миллионов, то 50 миллионов прироста стоимости доли первого участника будут подлежать обложению налогом на доход.
Предположим, что доли обоих участников увеличились с 50 до 75 миллионов рублей, но прирост стоимости долей имел место не за счёт накопления прибыли общества, а за счёт безвозмездной передачи третьим участником этого общества своей доли, в данном случае размер прироста стоимости долей обоих участников будет подлежать налогообложению налогом на доходы.
Налоговой базой по уплате налога на доход является начисленная организацией сумма дивидендов, подлежащая выплате учредителям данной организации, если данные учредители сами являются организациями. При осуществлении выплаты дивидендов организация - плательщик обязана удержать сумму налога на доходы и перечислить её в бюджет. Таким образом, организация-учредитель получает сумму дивидендов за вычетом суммы налога на доходы.
Сумма налога на доход – это произведение налоговой базы (суммы дивидендов) и ставки налога на доходы. На сегодняшний день Законом «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» установлена ставка налога на доходы – пятнадцать процентов (15%).
Таким образом, сумма дивидендов фактически облагается сходными по экономической природе налогами два раза. Первый раз сумма дивидендов облагается налогом на прибыль, поскольку суммы дивидендов выплачиваются из суммы налогооблагаемой прибыли. Второй раз эта сумм облагается налогом на доходы при выплате дивидендов учредителям организации. А оправдано ли это? Российские исследователи фондового рынка В. И. Колесников и В. С. Торкановский считают, что такое налогообложение дивидендов не оправдано. Однако мы не разделяем точку зрения названных авторов. На наш взгляд, правовая природа учредительства организаций предполагает наличие значительного свободного капитала- с одной стороны и получение значительных сумм доходов – с другой, не осуществляя личного трудового вклада в экономику. Таким образом, если учредитель (в том числе и иностранный инвестор) извлекает доход из человеческого капитала и основного капитала (земли, природных ресурсов, инфраструктуры) определённого государства, то целесообразно, чтобы данный субъект вносил весомый вклад в формирование бюджетной системы данного государства.
