Двойная запись на бухгалтерских счетах

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая при отражении хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Бухгалтерские счета, между которыми возникает такая взаимосвязь, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание номера и наименования дебетуемого и кредитуемого счетов, указание суммы по конкретной хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью.

Для правильного отражения сумм хозяйственных операций на счетах методом двойной записи необходимо последовательно выяснить следующее:

- экономический смысл хозяйственной операции;

- какие объекты учета участвуют в хозяйственной операции и что с ними происходит – увеличение (+) или уменьшение (-);

- какие счета участвуют в отражении суммы по данной хозяйственной операции – номер и наименование;

- какие это счета по структуре – активные или пассивные;

- на какой стороне – по дебету или по кредиту каждого из корреспондирующих счетов – запишем сумму хозяйственной операции, т.е. ответим на вопрос о том, какая будет бухгалтерская проводка (запись).

Бухгалтерские проводки (записи) бывают простыми и сложными.

Рассмотрим процедуру составления простых бухгалтерских проводок в зависимости от содержания хозяйственной операции.

Первая операция. Получено по чеку с расчетного счета в кассу организации денежных средств в сумме 80 000 руб. на хозяйственные нужды.

Эта хозяйственная операция затрагивает объект учета – денежные средства. При этом операция вызывает изменения денежных средств на расчетном счете в сторону уменьшения (-), а в кассе организации – в сторону увеличения (+). В отражении этой хозяйственной операции используются счета: «Расчетные счета» и «Касса». Оба счета являются активными, и, поскольку на расчетном счете произошло уменьшение, сумму 80 000 руб. покажем по кредиту счета «Расчетные счета», а в кассе произошло увеличение денежных средств – отразим сумму 80 000 руб. по дебету счета «Касса».

Д-т счет «Касса» К-т		Д-т счет «Расчетные счета» К-т
1) 80 000 (+)				1) 80 000 (-)

Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается бухгалтерской проводкой (записью):

Д счета «Касса» 80 000 (+)

К счета «Расчетные счета» 80 000 (-)

Данная хозяйственная операция вызывает изменения только в активе.

Вторая операция. Начислен налог на доходы персонала в сумме 8 200 рублей.

Данная хозяйственная операция затрагивает объект учета – задолженность. При этом, операция вызывает изменения задолженности по оплате труда в сторону уменьшения (-) и изменения задолженности перед бюджетом по налогу с доходов физических лиц в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной операции используются счета: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по налогам и сборам». Оба счета являются пассивными, и, поскольку произошло уменьшение задолженности по оплате труда на сумму 8 200 руб., – покажем по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда», а задолженность перед бюджетом увеличилась на 8 200 руб. – отразим по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам».

счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т К-т		счет «Расчеты по налогам и сборам» Д-т К-т
2) 8 200 (-)				2) 8 200 (+)

Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается бухгалтерской проводкой (записью):

Д счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8 200 (-)

К счета «Расчеты по налогам и сборам» 8 200 (+)

Данная хозяйственная операция вызывает изменения только в пассиве.

Третья операция. Поступили материалы от поставщиков на сумму 70 000 руб. Материалы еще не оплачены.

Хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – материалы и задолженность перед поставщиком. Операция вызывает изменения задолженности перед поставщиком в сторону увеличения (+) и изменения в состоянии материалов также в сторону увеличения (+). В отражении данной хозяйственной операции используются счета: «Материалы» – активный и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в данном случае – пассивный.

Поскольку, с одной стороны, произошло увеличение материалов, то сумму 70 000 руб. покажем по дебету счета «Материалы», а с другой стороны, произошло увеличение задолженности перед поставщиком, что покажем по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

счет «Материалы» Д-т К-т		счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д-т К-т
3) 70 000 (+)				3) 70 000 (+)

Следовательно, сумма по этой хозяйственной операции отражается бухгалтерской проводкой (записью):

Д счета «Материалы» 70 000 (+)

К счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 000 (+)

Данная хозяйственная операция вызывает изменения и в активе, и пассиве.

Четвертая операция. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 50 000 руб.

Данная хозяйственная операция затрагивает два объекта учета – денежные средства и задолженность по оплате труда.

Последовательно выясняем, что:

- хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, расход (уменьшение) денежных средств в кассе организации, с другой – вызывает уменьшение задолженности перед персоналом организации;

- хозяйственная операция затрагивает следующие объекты учета – денежные средства в кассе и кредиторскую задолженность по оплате труда, а, следовательно, в отражении этой хозяйственной операции участвуют счета «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- по структуре (строению) счет «Касса» – активный, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный;

- по счету «Касса» произошло уменьшение, так как он активный сумму 50 000 руб. запишем в кредит, по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» произошло уменьшение задолженности, так как счет пассивный, то сумму 50 000 руб. на этом счете запишем в дебет.

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т К-т		счет 50 «Касса» Д-т К-т
4) 50 000 (-)				4) 50 000 (-)

Бухгалтерская проводка в этом примере будет иметь вид:

Д счета «Расчеты по оплате труда» 50 000 (-)

К счета «Касса» 50 000 (-)

Данная хозяйственная операция вызывает изменения и в активе, и пассиве.

Суммы текущих изменений, вызванные хозяйственными операциями, записываются в хронологической последовательности по датам их совершения в Журнале регистрации фактов предпринимательской деятельности (табл. 3).

Таблица 3