Государственные органы, как участники налоговых отношений

Органы и учреждения, участвующие в налоговых отношениях со стороны государства называются органами налогового администрирования.

Органы налогового администрирования - это государственные органы, выполняющие следующие задачи:

- осуществление контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и за соблюдением налогового законодательства,

- обеспечение эффективности функционирования налоговой системы.

К ним относятся:

1. налоговые органы;

2. таможенные органы;

3. органы МВД;

4. органы государственных внебюджетных фондов;

5. сборщики налогов.

Налоговыми органами являются ФНС РФ и ее подразделения, которые представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет всех налогов, сборов и иных обязательных платежей. Для выполнения возложенных на них задач, налоговые органы наделены законодательством РФ определенными правами и обязанностями.

Таможенными органами являются ФТС РФ и ее подразделения. Они являются участниками налоговых отношений, так как выполняют функции налоговых органов по контролю за исчислением и уплатой налоговых платежей, взимаемых при пересечении товаров через границу РФ (таможенные пошлины, таможенные платежи, НДС, акцизы на товары, возимые на территорию РФ). Для контроля за этими платежами таможенные органы наделяются правами и обязанностями налоговых органов.

Сборщиками налогов являются органы или уполномоченные лица, на которых, в установленных законом случаях, могут быть возложены обязанности по приему средств в уплату налогов и сборов и перечисление их и бюджет. Эти обязанности в первую очередь возложены на кредитные учреждения, то есть банки. Налоговые платежи организаций осуществляются любым коммерческим банком, в котором организация имеет расчетный счет. Налоговые платежи физических лиц принимаются в любом отделении Сбербанка РФ. Но, если в населенном пункте отсутствуют кредитные организации или их отделения, то обязанность по приему налоговых платежей возлагается на местные администрации (районные, сельские, поселковые) или отделения связи, то есть через почту.

В силу своей специфики, на банк, как на участника налоговых отношений, налоговое законодательство возлагает дополнительные обязанности:

§ Своевременно выполнять поручения налогоплательщиков по перечислению сумм налогов в обязательном порядке в течение одного дня; плата за обслуживание по таким операциям не взимается;

§ Исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика

§ Не осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика, если банк получил от налогового органа решение о приостановлении операций по счетам этого лица;

§ Исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов за счет денежных средств недоимщиков течение одного дня, следующего за днём их получения (без оплаты);

§ Выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и ПБОЮЛ по мотивированному запросу

§ В пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации или ПБОЮЛ

При наличии денежных средств на счетах налогоплательщиков банки не имеют права задерживать исполнения поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей банки несут ответственностью в соответствии с НК РФ.

В экономической литературе выделяется также группа органов, обеспечивающих налоговое администрирование – это органы, непосредственно не участвующие в налоговых отношениях, но занимающиеся его информационно-техническим обеспечением.

К ним относятся:

1. органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей,

2. органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подобные им документы частным нотариусам, детективам,

3. органы ЗАГСа,

4. органы, регистрирующие недвижимость, транспортные средства, культурные ценности, а также права на них и сделки с ними,

5. комитеты органов местного самоуправления по земельным ресурсам и землеустройству (земельные комитеты), осуществляющие учет землепользователей, а также органы, ведущие водный кадастр, и другие органы ведающие природными ресурсами,

6. процессуальные лица.

Органом, осуществляющим государственную регистрацию организаций и ПБОЮЛ, является Отдел регистрации налогоплательщиков, который с 2002 г. является структурным подразделением городских (районных) налоговых инспекций. Задачей этого отдела является ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков, в который заносятся сведения обо всех созданных организациях или ПБОЮЛ, а также об их ликвидации и изменении в процессе деятельности их реквизитов. Кроме того, после регистрации вновь созданных организаций или ПБОЮЛ, в отделе осуществляется их постановка на налоговый учет. Для осуществления некоторых видов деятельности требуется специальное разрешение (лицензия, свидетельство и т. п.).

Органы, выдающие лицензии или свидетельства весьма разнообразны. Например, лицензия на осуществление строительных работ и услуг, на производство и реализацию спиртосодержащей, ликероводочной продукции выдается МОС, на осуществление пассажирских перевозок – Транспортным управлением, на осуществление адвокатской деятельности, нотариусам – Коллегией адвокатов и т.п., т.е. различными ведомствами.

Органами, регистрирующими недвижимость, транспортные средства, а также права на них являются – БТИ, ГИБДД, земельные комитеты органов местного самоуправления и другие. Органами, регистрирующими сделки с ними, являются нотариальные органы. Все они обязаны в установленные сроки и бесплатно подавать в налоговые органы сведения о зарегистрированном и состоящем на учете имуществе и о владельцах имущества, а также о сделках с ними. Это связанно с тем, что имущество (строения, транспорт, земельные участки) является объектом налогообложения, и информация о них необходима налоговым органам для налогообложения.

Органы ЗАГСа обязаны подавать в налоговые органы сведения о смерти физических лиц, так как это влечет переход обязанностей налогоплательщика к другим лицам.

Процессуальные лица – это лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля. Если в процессе налогового контроля возникает необходимость в проведении специальных действий и процедур, то к их совершению привлекаются лица владеющие специальной квалификацией – эксперты, специалисты, переводчики.

Эксперт – лицо, обладающее специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлекается для оценки материалов, добытых в ходе налоговой проверки.

Специалист – лицо, обладающее профессиональными знаниями и навыками. Привлекаются не для оценки материалов, добытых в ходе налоговой проверки, а для технического и информационного обеспечения самого процесса добычи таких материалов.

Переводчик – любое физическое лицо, свободно владеющее соответствующим иностранным языком или языком народов (народности).