При этом они указывают её как реальную рыночную цену и пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен

Налоговые органы обязаны проверять правильность применения цен по сделкам, но НК РФ предоставляет им это право лишь в следующих случаях:

1. между взаимозависимыми лицами,

2. по бартерным операциям,

3. при совершении внешнеторговых сделок,

4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) ТРУ в пределах непродолжительного периода времени.

Когда фактическая цена реализации в указанных случаях отклоняется от рыночных цен, более чем на 20%, то налоговый орган имеет право вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен (см. схему № 3).

Но, применяя рыночные цены для налогообложения, необходимо учитывать скидки, вызванные:

- сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на ТРУ,

- потерей товарами качества или других потребительских свойств,

- истечением или приближением истечения сроков годности или реализации товаров,

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении ТРУ на новые рынки,

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Схема № 2

Порядок определения цены для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ.

1 ГРУППА § Между взаимозависимыми лицами § Товарообменные (бартерные) операции § Внешнеторговые сделки § Цена отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) ТРУ в пределах непродолжительного перилда времени

2 ГРУППА Остальные сделки

СУТЬ ПРОВЕРКИ:

В условиях рыночных отношений организация самостоятельно формирует свою ценовую политику. Никто не имеет права вмешиваться в то, по каким ценам идет реализация тому или иному покупателю. НО! Если отклонение цены какой либо сделки имеет значительное отклонение от уровня рыночных цен на соответствующие ТРУ в данном регионе, то это является поводом для сомнения со стороны налоговых органов в правильности применения цен (то есть, ПОЧЕМУ? Именно этому покупателю продан товар именно по такой цене), так как это может оказаться случаем сокрытия части выручки с целью занижения налоговой базы.

ПРИМЕР № 1:

Кожгалантерейная фабрика изготовила кожаные сумки и реализовала их торгующим организациям для дальнейшей организации по свободным договорным ценам:

· 8 апреля – 800 штук по цене 2 000 руб. (без НДС),

· 16 апреля 400 штук по цене 1 400 руб. (без НДС),

· 28 апреля – 1 200 штук по цене 2 100 руб. (без НДС).

Средняя цена реализации за одну сумку в марте составила 2 040 руб.

Рыночная цена идентичных изделий в апреле составила 2 150 руб.

Требуется:

1. Выявить сделку, цена которой отличается от обычного уровня цен, сложившегося за последнее время.

2. Рассчитать отклонение цены сделки от среднего уровня цен предприятия, сложившегося за последнее время в сумме в %.

3. Рассчитать отклонение цены сделки от рыночной цены на идентичный товар в сумме в %.

4. Пересчитать доход от реализации по этой сделке, исходя из рыночной цены.

5. Определить размер сокрытия дохода от реализации и занижения налоговой базы.

6. Восстановить налоговую базу для налогообложения.

7. Доначислить неуплаченные суммы налогов.

8. Определить виды налоговых нарушений.

9. Начислить налоговые санкции.

Решение:

1. Выявление сделки, цена которой отличается от обычного уровня цен, сложившегося за последнее время:

Визуально видно, что уровень цены сделки за 16.04. отличается от обычного уровня. Если это отклонение

составит более 20%, то это даст нам возможность проверить отклоняется ли эта цена от рыночного уровня цен

на данный вид товара.

2. Отклонение цены сделки за 16.04. от среднего уровня цен предприятия, сложившегося за последнее время:

а) в сумме = 1 400 – 2 040 = - 640 (руб.)

б) в % = - 640 / 2 040 Х % = - 31% >20%, следовательно, налоговый орган должен проверить, не отклоняется ли цена этой сделки от рыночной цены более, чем на 20%.

3. Отклонение цены сделки за 16.04. от рыночной цены на идентичный товар:

а) в сумме = 1 400 – 2 150 = - 750 (руб.)

б) в % = - 750: 2 150 х % = - 35% > 20%, следовательно налоговый орган должен пересчитать доход от реализации по этой сделке, исходя из рыночной цены, определить размер сокрытия дохода от реализации и занижения налоговой базы, а также восстановить налоговую базу для налогообложения.

4. Доход от реализации за 16.04.:

а) по данным налогового органа = 400 шт. х 2 150 руб. = 860 000 руб.

б) по данным предприятия = 400 шт. х 1 400 руб. = 560 000 руб.

в) сокрытие дохода от реализации = 860 000 – 560 000 = 300 000 (руб.)

г) занижение налоговой базы

· по НДС = 300 000 руб.,

· по налогу на прибыль организации = 300 000 руб.

д) восстановлена налоговая база

· по НДС = 300 000 руб.,

· по налогу на прибыль организации = 300 000 руб.

5. Доначислено к уплате:

а) НДС = 300 000 х 18% = 54 000 (руб.)

б) НПО = 300 000 х 20% = 60 000 (руб.)

в) всего = 54 000 + 60 000 = 114 000 (руб.)

6. Виды налоговых нарушений:

а) искажение данных бухгалтерского учета, повлекшими за собой занижение налоговой базы,

б) неполная уплата налогов,

в) нарушение сроков уплаты.

7. Начисление налоговых санкций:

а) 10% х 114 000 руб. = 11 400 руб. < 15 000 руб., след. = 15 000 руб.

б) 40% х 114 000 руб. = 45 600 руб.

в) пеня

ПРИМЕР № 2:

12 апреля, в результате выездной налоговой проверки было установлено, что текстильная фабрика изготовила шерстяные ткани и реализовала их торговым организациям для дальнейшей реализации:

· 06.02 – 1 200 м по цене 320 руб. за 1 м,

· 15.02 – 880 м по цене 365 руб. за 1 м,

· 25.02 – 950 м по цене 272 руб. за 1 м.

Средняя цена реализации за 1 м шерстяной ткани в январе составила 342 руб.