Элементы налога

= 2.1. Налогоплательщики =

Налогоплательщики - организации, в том числе российские и иностранные.

Плательщики налога на прибыль – только юридические лица, находящиеся на общем режиме налогообложения	Российские организации, занимающиеся различными видами деятельности, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, государственные и негосударственные, бюджетные организации, страховые, банки и прочие
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации по видам деятельности, переведенным на специальные налоговые режимы или уплачивающие налог на игорный бизнес.

Таким образом: налог на прибыль уплачивают все организации независимо от формы собственности и вида деятельности.

= 2.2. Объект налогообложения =

Объект налогообложения - прибыль организации, полученная в течение налогового периода.

Прибыль исчисляется как разница между доходами и расходами организации:

ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

В целях налогообложения состав доходов и расходов, а также их размеры, определяются в соответствии с положениями налогового учета, установленными гл.25 НК РФ.

П О Н Я Т И Е И К Л А С С И Ф И К А Ц И Я Д О Х О Д О В

Доходы – это экономическая выгода, полученная в результате деятельности организации. Могут иметь как денежную, так и натуральную форму.

Изучение состава доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, требует особого внимания. В соответствии с гл. 25 НК РФ, доходы и расходы в целях налогообложения делятся на определенные группы и виды. Каждая группа или вид доходов и расходов имеет свое назначение и свой состав.

В целях налогообложения для доходов ст.248 гл.25 НК РФ установлена следующая классификация:

1. доходы, учитываемые при налогообложении, в том числе

а) доходы от реализации,

б) внереализационные доходы

2. доходы, не учитываемые при налогообложении

С О С Т А В Д О Х О Д О В

Состав доходов от реализации поясняет ст. 249 гл.25 НК РФ.

Доход от реализации – это выручка	от реализации ТРУ собственного производства или ТРУ приобретенных ранее
от реализации имущественных прав
Выручка от реализации – это все поступления, связанные с расчетами за реализованные ТРУ или имущественные права
Выручка от реализации может иметь как денежную форму, так и натуральную
Выручка от реализации признается доходом в зависимости от метода признания доходов и расходов, установленного учетной политикой организации.
P. S.: в основе определения размера выручки от реализации лежит цена сделки (выручка = цена * количество)

Организация может получить в течение налогового периода самые разнообразные доходы, как связанные с основным видом деятельности, так и не связанные с ним. Доходы, не связанные с реализацией ТРУ и имущества – являются внереализационными. Состав внереализационных видов доходов установлен ст.250 гл.25 НК РФ.

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ):

1. доходы от долевого участия в деятельности других организаций, 2. доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты, 3. штрафы и пени, полученные в результате нарушения хозяйственных договоров, а также суммы возмещения убытков, 4. доходы от сдачи имущества в аренду, 5. безвозмездно полученное имущество, товары и услуги, 6. доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде, 7. стоимость материалов и имущества, полученного при демонтаже, разборе или ликвидации выбывших из эксплуатации основных средств, 8. %-ты, полученные по кредитам, займам, банковским вкладам, ценным бумагам, 9. излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации, 10. другие.

Состав является «открытым», то есть может дополняться или сокращаться в зависимости от особенностей основных и не основных видов деятельности организации. Регулируется учетной политикой организации.

В процессе деятельности организация может получать такие поступлении в денежной или в натуральной форме, которые нельзя отнести к налогооблагаемым доходам: это может быть нелогично, неестественно, несправедливо, а иногда такие поступления и вовсе не являются доходами. Такие поступления относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении, и их состав установлен ст. 251 гл.25 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ):

1. имущество, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предоплаты, 2. имущество, полученное в качестве залога или задатка для обеспечения гарантии оплаты, 3. взносы в уставный фонд, 4. суммы, полученные в кредит или в заем, 5. безвозмездная помощь, полученная в соответствии с законодательством от Правительства РФ, 6. имущество, полученное в рамках целевого финансирования (бюджетные средства, гранты, инвестиции при проведении инвестиционных конкурсов и т.п.), 7. целевые поступления из бюджета и от других организаций на содержание некоммерческих учреждений, 8. имущество, полученное бюджетными учреждениями от органов власти, 9. доходы, полученные от видов деятельности, облагаемых в соответствии со специальным налоговым режимом, 10. другие.

Состав является «закрытым», то есть к доходам, не учитываемым при налогообложении могут быть отнесены только те поступления, которые попадают под перечень и условия, перечисленные в ст.251. Отнести к ним что-либо ещё организация не может.

П О Н Я Т И Е И Г Р У П П И Р О В К А Р А С Х О Д О В

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Могут иметь как денежную, так и натуральную форму.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты в денежном выражении. НК РФ поясняет, что расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством РФ или иностранным законодательством (в соответствующих случаях)

В целях налогообложения в ст. ст. 252, 253 гл.25 НК РФ для расходов установлена следующая группировка:

1. расходы, учитываемые при налогообложении, в том числе

а) расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе

· материальные расходы,

· расходы на оплату труда,

· амортизация,

· прочие расходы

б) внереализационные расходы

2. расходы, не учитываемые при налогообложении

Ст. 253 гл. 25 НК РФ поясняет, что расходы на производство и реализацию, в свою очередь группируются по следующим элементам:

Расходы на производство и реализацию	Материальные расходы
Расходы на оплату труда
Амортизация
Прочие расходы
Затраты признаются расходами до налогообложения, только если они
Обоснованы	Документально подтверждены	Соотнесены с соответствующим налоговым периодом	Не превышают установленных нормативов (если они нормируемые)

С О С Т А В Р А С Х О Д О В

Матери альные расходы (ст. 254 НК РФ)	1) приобретение o сырья, материалов, образующих основу ТРУ, o материалов для упаковки и прочей подготовки к продаже, o неамортизируемого имущества (инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, и др.) o комплектующих изделий, полуфабрикатов, o топлива, воды, энергии всех видов, отопление и т. п., 2) оплата работ и услуг производственного характера, 3) содержание и эксплуатация основных средств и имущества природоохранного назначения, 4) некоторые другие o потери от недостач или порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли, o технологические потери при производстве, транспортировке, o рекультивация и восстановление земель, o горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых
P. S: при определении доходов, подлежащих налогообложению, стоимость ТМЦ исчисляется исходя из цен их приобретения без НДС и акцизов, и при списании их на себестоимость производства, применяется один из следующих методов их оценки: 1. метод оценки по стоимости единицы запасов, 2. метод оценки по средней стоимости, 3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), 4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Состав материальных затрат, в соответствии с НК РФ, является «закрытым», то есть к материальным затратам могут быть отнесены только те виды затрат, которые перечислены в ст. 254 НК РФ)

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)	это - любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников (предусмотренные по закону или контракту)
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки (в соответствии с принятой у плательщика формой оплаты труда), 2) начисления стимулирующего характера: o премии за производственные результаты, o надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. п., o связанные с режимом работы и условиями труда (ночная работа, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, тяжелые или вредные условия труда, сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни), 3) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, а также форменной одежды и обмундирования, предоставляемых работникам по закону, 4) отпускные суммы и суммы компенсаций за неиспользованный отпуск (или отчисления в резервы по выплате предстоящих отпускных), 5) единовременные выплаты за выслугу лет, надбавки за стаж работы (или отчисления в резервы по выплате ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 6) суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, в том числе: o в Пенсионный фонд РФ, o в Фонд социального страхования РФ, o в Фонд обязательного медицинского страхования РФ. 7) суммы платежей работодателей по некоторым видам добровольного страхования (в соответствии с НК РФ) 8) другие.
Состав затрат на оплату труда является «открытым», то есть может дополняться или сокращаться в зависимости от особенностей деятельности организации. Регулируется учетной политикой организации.
Амортизация Ст. 256-260 НК РФ	это - перенос стоимости основных средств на расходы в течение периода использования основных средств
амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
первоначальная стоимость включает в себя расходы на приобретение и расходы на доставку и установку.
Срок полезного использования – это период времени, в течение которого основное средство или НМА служит для выполнения целей налогоплательщика. Налогоплательщик определяет его самостоятельно в момент вода основного средства в эксплуатацию, руководствуясь при этом Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ и положениями ст. 258 НК РФ, в соответствии с которой основные средства делятся на следующие амортизационные группы: 1. от 1 до 2 лет, 2. от 2 до 3 лет, 3. от 3 до 5 лет, 4. от 5 до 7 лет, 5. от 7 до 10 лет, 6. от 10 до 15 лет, 7. от 15 до 20 лет, 8. от 20 до 25 лет, 9. от 25 до 30 лет, 10. от более 30 лет.
В соответствии со ст. 259 НК РФ, амортизация в налоговом учете начисляется плательщиком одним из следующих методов: 1. линейный метод, 2. нелинейный метод. Налогоплательщик выбирает метод по своему усмотрению.
При линейном методе сумма амортизационных отчислений исчисляется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. АО = первоначальная стоимость х k ,где k – норма амортизации в % k = 1/число месяцев х 100 % полезного использования Остаточная = остаточная - АО стоимость стоимость имущества имущества на текущую на предыдущую дату дату Пример 1: первоначальная стоимость ОС 60 000 руб., срок полезного использования 3 года. Дата приобретения 20 марта. Найти – остаточную стоимость на 1 мая.	При нелинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения суммарного баланса определенной амортизационной группы на норму амортизации, установленную для соответствующей группы НК РФ. Суммарный баланс – это суммарная стоимость всех объектов имущества отнесенных к одной группе. АО = СБ х k ,где СБ – суммарный баланс, k – установлен НК РФ, ст. 259.2 НК РФ. Пример 2: на 1 января суммарный баланс по третьей амортизационной группе ОС 12 000 000 руб. Найти– остаточную стоимость на 1 апреля.

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)	- это расходы, необходимые для обеспечения производства и реализации ТРУ, но не относящиеся ни к материальным расходам, ни к расходам на оплату труда, ни к амортизации
уплата налогов и сборов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на имущество организации, транспортный налог, земельный налог, лицензионные и регистрационные сборы), расходы на сертификацию продукции, оплата услуг сторонних организаций непроизводственного характера, расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, арендные платежи, расходы на рекламу, расходы на содержание служебного автотранспорта, командировочные расходы, расходы на управление, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, почтовые, телефонные, телеграфные расходы и т.п., расходы по оплате услуг банков, и другие в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Состав прочих расходов является «открытым», то есть может дополняться или сокращаться в зависимости от особенностей деятельности организации. Регулируется учетной политикой организации.

МЗ + ТЗ + Ам. + Прочие = Расходы на производство и реализацию (себестоимость ТРУ)

Организация может осуществлять в течение налогового периода самые разнообразные расходы, как связанные с основным видом деятельности, так и не связанные с ним. Расходы, не связанные с производством и реализацией ТРУ – являются внереализационными. Состав внереализационных видов расходов установлен ст.265 гл.25 НК РФ.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

расходы на выпуск ценных бумаг, %-ты уплаченные за кредит и платежи по долговым обязательствам других видов, отрицательная разница, полученная от переоценки имущества и по операциям с иностранной валютой, расходы по ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, судебные расходы, убытки, полученные в отчетном периоде, в том числе потери от брака, потери от стихийных бедствий, потери от простоев по внутрихозяйственным причинам, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, штрафы, пени и санкции, уплаченные за нарушение хозяйственных договоров или долговых обязательств, а также уплаченные в возмещение ущерба другие.

Состав внереализационных расходов является «открытым», то есть может дополняться или сокращаться в зависимости от особенностей деятельности организации. Регулируется учетной политикой организации.

В процессе деятельности организация может иметь и осуществлять различные расходы. И некоторые из них нельзя учитывать, то есть признавать расходами до налогообложения прибыли. Они не включаются в состав расходов на производство и реализацию ТРУ и покрываются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (то есть – за счет организации). Такие расходы относятся к расходам, не учитываемым при налогообложении, и их состав установлен ст. 270 НК РФ.

Расходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 270 НК РФ)	суммы %-в, дивидендов (на простые акции), которые организация должна начислять и уплачивать после налогообложения прибыли, штрафы, пени и санкции, уплаченные в бюджет за нарушение налогового законодательства, расходы на приобретение основных средств, взносы в уставный фонд, сверхнормативные расходы, другие.
Состав является «закрытым», то есть к расходам, не учитываемым при налогообложении могут быть отнесены только те затраты, которые попадают под перечень и условия, перечисленные в ст.270. Отнести к ним что-либо ещё организация не может.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В целях налогообложения, НК РФ установлен определенный порядок признания доходов и расходов. Что это значит? Это означает, что получение доходов и осуществление расходов должны быть привязаны к конкретной дате. То есть должна быть точно определена дата, когда доход считается полученным, а затраты считаются произведенными. Это необходимо для того, чтобы правильно относить доходы и расходы к определенному налоговому или отчетному периоду.

Например, если доход получен 25.03., то он относится к доходам 1-го квартала; если расход произведен 03.04., то он относится к расходам 2-го квартала. Вопрос: как определить, что доход получен именно этого числа, или расход произведен именно в эту дату?

НК РФ ст. 271, 272, 273 установлено два метода признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начислений (обрати внимание: кассовый – когда операция прошла по кассе, метод начислений – когда начислено).

Если организация в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ без НДС

< 1 000 000 руб.

>1 000 000 руб.

Право на кассовый метод имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ без НДС, не превысила 1 000 000 руб.

Остальные организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ без НДС, превысила 1 000 000 руб., обязаны применять метод начислений.

По кассовому методу (ст. 273):