В июле 1989 года Комитет по МСФО (а в дальнейшем – Фонд КМСФО) разработал документ – Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Рамочную концепцию). Рамочная концепция по существу является основой, на которой были разработаны МСФО и поэтому она определяет, каким образом должна составляться финансовая отчетность и какая информация должна быть в ней представлена. При разработке МСФО для МСП Совет по МСФО использовал Рамочную концепцию в качестве основы для создания Главы 2 Стандарта «Концепции и основополагающие принципы».
«Концепции и основополагающие принципы» содержит в своем составе ряд разделов, которые посвящены:
- Целям финансовой отчетности малых и средних предприятий;
- Качественным характеристикам информации в финансовой отчетности;
- Финансовому положению;
- Финансовому состоянию;
- Признанию активов, обязательств, доходов и расходов;
- Оценке активов, обязательств, доходов и расходов;
- Принципу начисления;
- Взаимозачету.
Фундаментальной причиной того, почему в мире составляется финансовая отчетность, является необходимость удовлетворения внешних пользователей, но конкретная практика ее составления в каждой отдельной стране опосредована определенным воздействием. Это воздействие может быть социальным, политическим, экономическим или законодательным, что на практике приводит к различным особенностям в разных странах, которые заключаются в формах отчетности, определениях ее элементов (активов, обязательств и т.п.), критериях признания статей, а также в сфере применения и требованиях раскрытия информации.
Совет по МСФО пытается уменьшить указанные различия, гармонизируя все аспекты финансовой отчетности.
Финансовая отчетность используется для принятия экономических решений и поэтому она должна подготавливаться именно для этой цели. Вероятнее всего финансовая отчетность используется для принятия следующих типов экономических решений:
· Решения о покупке, удержании или продаже долевых инструментов;
· Оценки уровня управления и способности подготавливать отчетность
· Оценки способности предприятия производить выплаты своим работникам;
· Оценки защищенности средств, отданных предприятию в долг;
· Определения учетной политики в области налогообложения;
· Определение распределяемой прибыли и дивидендов;
· Включения в национальную статистику доходов;
· Законодательного регулирование деятельности предприятий.
Любые дополнительные требования, введенные национальными правительствами для их собственных целей не повлияют на финансовую отчетность, составленную для других пользователей.
Цель «Концепций и основополагающих принципов», хотя она и не очень четко обозначена в МСФО для МСП, во многом та же самая: оказание помощи Совету по МСФО в работе по улучшению и исправлению Стандарта, а также помощь национальным организациям – разработчикам в создании стандартов для частных предприятий.
«Концепции и основополагающие принципы» затрагивают следующее:
- Цели финансовой отчетности;
- Качества, которые делают информацию в финансовой отчетности МСП полезной;
- Концепции и принципы, лежащие в основе подготовки финансовой отчетности для МСП.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
- Отчет о финансовом положении
- Отчет о совокупном доходе
- Отчет об изменениях в капитале
- Отчет о движении денежных средств
- Примечания, другие отчеты и пояснительные материалы
В отчетность может быть включена дополнительная поясняющая информация, однако некоторые ее элементы не могут быть включены как таковые в финансовую отчетность, например, комментарии и отчеты директоров, председателя совета директоров, менеджеров и т.д.
Отчитывающееся предприятие – это предприятие, для которого существуют пользователи, полагающиеся на его финансовую отчетность как на основной источник информации о предприятии.