2015-04-01
552
Операции между связанными сторонами - передача ресурсов, услуг или обязательств независимо от взимания платы.
Сторона считается связанной, если прямо или косвенно через посредников:
- контролирует компанию или контролируется ею, либо вместе с компанией является объектом совместного контроля (включая материнские компании и дочерние компании);
- имеет долю в компании, обеспечивающую ей значительное влияние на эту компанию, или осуществляет совместный контроль над компанией;
- является ассоциированной компанией;
- представляет собой совместную деятельность;
- входит в состав ключевого управленческого персонала компании или ее материнской компании;
- является близким родственником любого вышеназванного лица;
- является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого вышеназванного лица, или значительное право в которой принадлежит прямо или косвенно любому такому лицу;
- представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников компании или любой компании, являющейся связанной стороной для этой компании.
|
|
|
Совместный контроль - согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.
Формирование информации о связанных сторонах и ее раскрытие
В отчетности в соответствии
с МСБУ 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"
Взаимоотношения между материнскими и дочерними компаниями должны раскрываться в обязательном порядке вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Обязательным является указание наименования материнской компании или конечной контролирующей стороны. Если материнская и конечная контролирующая стороны не представляют публично финансовую отчетность, необходимо раскрывать наименование самой старшей по иерархии материнской компании, которая такую отчетность представляет.
Раскрытие взаимоотношений между связанными сторонами дополняет требования, установленные МСБУ 27, МСБУ 28, МСБУ 31, согласно которым необходимо представлять перечень и описание инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые компании.
Компания обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих показателей:
- краткосрочным вознаграждениям работникам;
- вознаграждениям по окончании трудовой деятельности;
- другим долгосрочным вознаграждениям;
- выходным пособиям;
- выплатам на основе долевых инструментов.
|
|
|
Если между связанными сторонами осуществлялись операции, компания обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и наличии обязательств по взаиморасчетам, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. В обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация:
- оценка проведенных операций в денежном выражении;
- обязательства по взаиморасчетам;
- резервы по сомнительным долгам;
- списание безнадежной дебиторской задолженности.
Представляемая информация должна раскрываться отдельно:
- для материнской компании;
- компаний, осуществляющих совместный контроль или оказывающих существенное влияние;
- дочерних компаний;
- ассоциированных компаний;
- совместной деятельности;
- ключевого управленческого персонала;
- других связанных сторон.
МСБУ 24 указывает перечень операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются связанной стороной:
- приобретение и продажа готовой продукции, товаров, незавершенного производства;
- приобретение и продажа иных активов;
- аренда;
- передача исследований и разработок;
- передача по лицензионным соглашениям;
- передача по финансовым соглашениям (кредиты, взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме);
- предоставление гарантий и обеспечения;
- погашение обязательств от лица другой организации или организацией от лица другой стороны.
Участие материнской или дочерней компании в пенсионном плане с установленными выплатами с распределением риска между компаниями в составе группы также представляет собой операции между связанными сторонами.
Аналогичные по характеру операции могут агрегироваться, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность компании.
МСБУ 26 "УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ"
Сфера применения и определения МСБУ 26 "Учет и отчетность
по пенсионным планам"
МСБУ 26 дополняет МСБУ 19, служащий определению и представлению затрат по пенсионному обеспечению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций-работодателей, заключивших договоры пенсионного обеспечения своих работников.
Пенсионный план представляет собой соглашение (договор), по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их трудовой деятельности. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:
- они могут предоставляться как в виде определенной суммы дохода, выплачиваемой ежегодно, так и в виде единовременной выплаты;
- сумма пенсии может быть определена (рассчитана) заблаговременно до выхода на пенсию;
- сумма вклада работодателя для выплаты определенной пенсии работнику должна и может быть определена заблаговременно по представленным документам или на основании принятой в организации-работодателе практики.
Пенсионные планы подразделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Некоторые программы имеют характеристики и тех и других. Для целей МСБУ 26 такие "гибридные" планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат. Зачастую в целях пенсионного обеспечения создают специальные фонды, которые могут быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут управляться доверенными лицами. В такие фонды уплачиваются взносы, а они в свою очередь осуществляют выплату пенсионных пособий. МСБУ 26 применяется ко всем из них.
Требования МСБУ 26 не распространяются на другие виды вознаграждений для работников, например такие как государственные пенсии, выходные пособия, вознаграждения за выслугу лет, программы в области здравоохранения или социального обеспечения и т.п.
|
|
|
Пенсионные планы с установленными взносами
Планы с установленными взносами основываются на том, что размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются в зависимости от размеров взносов в Пенсионный фонд и прибыли от этих вложений, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов. Другими словами, будущие пенсии работников зависят от размеров взносов работодателей, участников или обеих сторон, а также от эффективности деятельности и доходности инвестиций фонда.
И работники, и работодатели заинтересованы в информации о деятельности фонда в рамках программы. Сотрудники компании нуждаются в информации, позволяющей им прогнозировать стабильность и прибыльность деятельности фонда, способность своевременно выплачивать пенсии, поэтому они хотят знать, получены ли фондом их взносы и насколько эффективно они используются, осуществляется ли надлежащий контроль в целях защиты их прав. Работодатели заинтересованы в информации, позволяющей оценить затраты по управлению фондом, эффективность и добросовестность деятельности в рамках программы, поскольку от этих показателей зависит величина пенсионных выплат, высокие показатели последних, в свою очередь, мотивируют работу персонала и смягчают требования об увеличении взносов в Пенсионный фонд.
Консультаций актуария <1> в рамках программы с установленными выплатами обычно не требуется, за исключением тех случаев, когда необходимо оценить размер будущих пенсионных выплат исходя из текущего размера взносов, изменения размера будущих взносов и доходности инвестиций.
--------------------------------
<1> Актуарий - лицо, которое отвечает требованиям, установленным для лиц, осуществляющих проведение актуарного оценивания деятельности пенсионных фондов.
Отчетность по планам с установленными взносами должна отражать сумму чистых активов, предназначенных для выплаты пособий, и описание политики финансирования. Целью такой отчетности является периодическое предоставление информации об эффективности инвестиций. Бухгалтерская отчетность по планам с установленными взносами должна содержать:
|
|
|
- описание основных направлений деятельности за отчетный период и последствий каких-либо изменений, связанных с программой и с условиями участия в программе;
- отчетность по операциям и сведения об эффективности инвестиций за отчетный период, а также о финансовом положении программы на конец отчетного периода;
- описание основных направлений инвестиционной политики.
Пенсионные планы с установленными выплатами
Пенсионные планы с установленными выплатами основываются на обещании работнику пенсии определенного размера исходя из его стажа работы в компании и получаемой им заработной платы (за последний год или в среднем за последние 3 года).
Исходя из этого работодателю необходимо рассчитать величину текущих взносов в Пенсионный фонд, которая в будущем позволит выполнить его обязательства перед сотрудниками. Размер требуемых взносов в фонд определяется на основе сложных расчетов, осуществление которых предполагает привлечение актуария. Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год. Поэтому если актуарий не подготовил актуарной оценки на дату составления отчетности, то в качестве основы для подготовки отчетности должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок с указанием даты ее выполнения.
Для оценки обязательств перед будущим пенсионером необходимо определить:
- стаж, в течение которого каждый член коллектива будет работать в фирме;
- возраст выхода на пенсию;
- размер последней заработной платы;
- продолжительность жизни пенсионера после выхода на пенсию (показатель дожития).
