Цель и сфера применения и определения

МСБУ 31 "Участие в совместном предпринимательстве"

Для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от структур или форм, в которых осуществляется совместная деятельность, используется МСБУ 31 "Участие в совместном предпринимательстве".

Значительное влияние - возможность участия в принятии решений финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Индивидуальная финансовая отчетность - это представляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или участником в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Контроль - это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль представляет собой согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью и существует только в тех случаях, когда связанные с такой деятельностью стратегические, финансовые и операционные решения требуют общего согласия сторон, между которыми распределен контроль (предпринимателями).

Предприниматель (участник) - сторона по договору о совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью.

Пропорциональная консолидация - метод учета, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации комбинируется построчно с аналогичными статьями финансовой отчетности предпринимателя либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Совместная деятельность - это договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Инвестор в совместную деятельность является стороной по договору о совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле над деятельностью.

Индивидуальная финансовая отчетность представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, а также к финансовой отчетности, в которой учет инвестиций осуществляется с использованием метода учета по долевому участию, и финансовой отчетности, в которой доли участников в совместной деятельности консолидируются на пропорциональной основе.

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. МСБУ 31 определяет три основных типа - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации, которые обобщенно отвечают определению совместной деятельности.

Всем видам совместной деятельности присущи следующие характеристики:

- наличие договорного соглашения между двумя и более компаниями;

- договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Совместный контроль может прекращаться, когда объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства или действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, касающихся его возможности по переводу средств учредителю.

Договорное соглашение отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль от инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет значительное влияние. Деятельность, в основе которой нет договорного соглашения об установлении совместного контроля, не признается совместной деятельностью по МСБУ 31.

Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями и протокол переговоров между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительные документы совместной деятельности. Вне зависимости от его формы договорное соглашение оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

- организации деятельности и обязательств по совместной деятельности;

- назначения совета директоров или иного равнозначного органа управления совместной деятельностью и прав предпринимателей;

- вкладов участников в капитал;

- разделения между участниками объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью. Такое требование гарантирует, что ни один из участников не имеет возможности установить единоличный контроль над этой деятельностью.

Договорное соглашение может определять одного из участников в качестве руководителя или управляющего совместной деятельностью, который не обладает контролем над совместной деятельностью, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в договоре и делегированной ему как функционеру. Если руководитель обладает полномочиями на управление финансовой и оперативной политикой экономической деятельности, он контролирует такую деятельность и компания является его дочерней, а не совместной деятельностью.

Совместно контролируемые операции. Договор о совместной деятельности может предполагать использование активов и прочих ресурсов участников, а не учреждение корпорации, товарищества или финансовой структуры, отдельной от самих участников. Каждый участник использует собственные основные средства, создает собственные запасы, осуществляет собственные расходы и обязательства и получает собственные доходы. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками участника параллельно его основной деятельности. Соглашение об учреждении совместной деятельности предусматривает средства, с помощью которых выручка от продаж совместного продукта и произведенные совместно расходы распределяются между участниками.

В формах финансовой отчетности каждый участник должен отразить:

- контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

- произведенные расходы и полученные доходы от продажи товаров, работ, услуг, произведенных по договору о совместной деятельности.

Совместно контролируемые активы. Некоторые виды совместной деятельности предполагают наличие совместного контроля, а зачастую и совместного владения участниками одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и предназначенными для достижения целей совместной деятельности. Каждый предприниматель может получить долю продукции, произведенную активами, и принимает на себя определенную долю расходов.

Совместный контроль активов не требует учреждения корпорации, товарищества или другой организации или финансовой структуры, отдельной от самих участников, так как каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель обязан признавать в своей финансовой отчетности:

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером этих активов;

- любые принятые им обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной деятельности;

- доходы от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью;

- расходы, связанные с участием в совместной деятельности.

Финансовая отчетность совместной деятельности может не составляться, но в бухгалтерском учете могут использоваться счета, позволяющие оценить эффективность совместной деятельности.

Совместно контролируемые компании. Совместно контролируемая компания - это совместная деятельность, предполагающая учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Совместный контроль над экономической деятельностью устанавливается на основе договора.

Совместно контролируемая компания контролирует активы, внесенные в совместную деятельность, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль, на которую имеет право каждый участник.

Совместно контролируемая компания ведет учетные регистры, составляет и представляет финансовую отчетность. Вклады участников в совместную деятельность признаются в их финансовой отчетности в качестве инвестиций в совместно контролируемые компании.