Для учета приобретенных, разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активы) в рамках объединения бизнеса следует применять МСФО 3

Затраты, связанные с разработкой минеральных ресурсов, не могут признаваться активами по разведке и оценке минеральных ресурсов и подлежат учету в соответствии с МСБУ 38, как и любые другие затраты на разработки, признаваемые активами. Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях. Таким образом, Стандарт МСФО 6 имеет весьма узкое назначение: он относится только к разведке и оценке минеральных ресурсов. А затраты на разработку, в том числе на разработку полезных ископаемых, описываются иными стандартами.

При первоначальной оценке активы по разведке и оценке минеральных ресурсов признаются по их себестоимости, т.е. по фактическим затратам, включающим затраты на приобретение прав на проведение разведочных работ, затраты на проведение топографических, геологических, геохимических и геофизических исследований, затраты на разведочное бурение, проходку разведочных траншей, отбор проб и образцов, затраты на проведение мероприятий, связанных с оценкой технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минерального ресурса.

Для последующей оценки после признания актива используются два подхода:

модель учета по себестоимости (первоначальной стоимости) актива с систематическим вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

Модель учета по переоцененной стоимости (переоцененная стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения).

Переоценка разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активов) разрешается в том случае, если выполняются критерии переоценки. При проведении переоценки организации следует руководствоваться правилами МСБУ 16 и 38.

Обесценение в соответствии с МСФО 6

"Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"

Если имеются признаки обесценения активов, компании следует провести их проверку на обесценение. Проверка на обесценение разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов должна проводиться в соответствии с требованиями МСБУ 36 и МСФО 6.

В соответствии с МСФО 6 возможные признаки обесценения разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов включают:

- истечение срока действия лицензии на право эксплуатации месторождения, если продления лицензии не ожидается;

- дополнительные расходы на разработку специфичных областей, которые не были предусмотрены бюджетом;

- обнаруженные минеральные ресурсы, которые признаны нерентабельными и по которым принимается решение о прекращении дальнейшей разработки;

- балансовая стоимость активов, которая вряд ли окупится за счет удачной разработки или эксплуатации месторождения.

Компания должна выработать политику для отнесения разрабатываемых и оцениваемых активов на единицы, генерирующие денежные средства, или группы единиц, генерирующих денежные средства для оценки обесценения указанных активов, и последовательно применять эту политику из периода в период. Оценивается обесценение на уровне, адекватно отражающем процесс управления операциями. В соответствии с МСФО 6 он может состоять из одной и более генерирующих единиц.

Если проведение проверки на обесценение разрабатываемых и оцениваемых активов нецелесообразно для сравнительных данных предыдущего отчетного периода, компании следует раскрыть этот факт.