Расход материалов на производство включает затраты предприятия:
1) на производство выпускаемой продукции основных цехов;
2) на производство продукции вспомогательных цехов;
3) на содержание и ремонт оборудования и других основных средств;
4) на общецеховые и общехозяйственные цели;
5) на исправление производственного брака.
Все использованные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и др.) в оценке по их фактической себестоимости. Если в текущем учете материалы оцениваются на предприятии по учетным ценам, израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним транспортно-заготовительные расходы (отклонения стоимости от учетных цен). Для определения суммы отклонений, подлежащей списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен, сложившийся за месяц.
|
|
Таблица 12.2
Расчет ТЗР (отклонений)
Показатель | Стоимость материалов по учетным ценам, руб. | Сумма ТЗР (отклонений), руб. | Фактическая себестоимость, руб. |
Остаток на начало месяца | 40 000 | 6 400 | 46 400 |
Поступило за месяц | 120 000 | 12 800 | 132 800 |
Итого | 160 000 | 19 200 | 179 200 |
Процент отклонений | 19200 х 100% /160 000 = 12 % | ||
Отпущено материалов: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды | 60 000 50 000 10 000 5 000 8 000 | 7 200 6 000 1 200 | 67 200 56 000 11 200 5 600 8 960 |
Остаток на конец месяца | 27 000 | 3 240 | 30 240 |
Сумма ТЗР (отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам), относящаяся к материалам, использованным в отчетном периоде, списывается с кредита счета 10 субсчет «ТЗР» (счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») в дебет тех же счетов, на которые были списаны израсходованные материалы.
Пример.
I вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
Акцептован счет поставщика материалов: -покупная стоимость материалов -НДС | 80 000 14 400 | |||
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов: -стоимость перевозки -НДС | 8 000 1 440 | |||
Акцептован счет поставщика материалов: -покупная стоимость материалов -НДС -транспортные расходы по перевозке -НДС по расходам на перевозку | 40 000 7 200 4 800 | |||
Перечислено с расчетного счета поставщика за материалы и их доставку | ||||
Приняты на склад поступившие материалы по учетным (покупным) ценам | ||||
Списывается разница между фактической себестоимостью и учетной оценкой материалов | 12 800 | |||
Отпущены со склада в производство материалы по учетным ценам: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды | 20/А 20/Б | 60 000 50 000 10 000 5 000 8 000 | ||
Произведено списание отклонений фактической себестоимости от учетной оценки: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды (см. расчет в таблице 12.2) | 20/А 20/Б | 7 200 6 000 1 200 | ||
Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам | 23 904 |
II вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
|
|
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |||
Акцептован счет поставщика материалов: -покупная стоимость материалов -НДС | 80 000 14 400 | |||
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов: -стоимость перевозки -НДС | 10/ТЗР | 8 000 1 440 | ||
Акцептован счет поставщика материалов: -покупная стоимость материалов -НДС -транспортные расходы по перевозке -НДС по расходам на перевозку | 10/ТЗР | 40 000 7 200 4 800 | ||
Перечислено с расчетного счета поставщика за материалы и их доставку | ||||
Отпущены со склада в производство материалы по учетным ценам: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды | 20/А 20/Б | 60 000 50 000 10 000 5 000 8 000 | ||
Произведено списание отклонений фактической себестоимости от учетной оценки: - на изготовление изделия А - на изготовление изделия Б - на содержание и ремонт оборудования - вспомогательному производству - на общехозяйственные нужды (см. расчет в таблице 12.2) | 20/А 20/Б | 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР | 7 200 6 000 1 200 | |
Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам | 23 904 |