Ситуация: как в 2012, 2013 ГГ. Применять льготные (пониженные) тарифы страховых взносов, если плательщик совмещает УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД.

Напомним, что большинство плательщиков ЕНВД уплачивает страховые взносы по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание!

С 2012 г. некоторым страхователям, уплачивающим ЕНВД, предоставлено право на применение пониженных тарифов страховых взносов. В их число входят (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- аптечные организации;

- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность.

Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.2.11 "Пониженные страховые тарифы (ставки) с 2012 г. для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД".

Остальные страхователи, переведенные на ЕНВД, продолжают применять общие тарифы (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

Страхователи, работающие на УСН, могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если одновременно выполняются следующие условия:

- осуществляемый вид деятельности входит в перечень, приведенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;

- этот вид деятельности является для страхователя основным: доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим возникает вопрос: может ли страхователь, применяющий УСН и отвечающий указанным выше требованиям, применять пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно является плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Закон N 212-ФЗ не содержит положений, запрещающих таким страхователям применять льготу для "упрощенцев". Значит, право на уплату взносов по пониженным тарифам у них есть.

Более того, по мнению контролирующих органов, применять пониженные тарифы можно и в том случае, если в отношении деятельности, которая поименована в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от которой составляют не менее 70% общего объема доходов организации, уплачивается ЕНВД (Письма ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, Минздравсоцразвития России от 14.05.2012 N 1320-19).

Например, организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей медицинскими товарами и врачебной практикой. С доходов от розничной торговли медицинскими товарами, которые составляют 80% доходов организации, уплачивается ЕНВД. В отношении деятельности в области здравоохранения (врачебной практики) применяется упрощенная система налогообложения. Доходы от этого вида деятельности составляют 20% доходов организации.

Поскольку организация применяет УСН, при этом ее основной вид деятельности (торговля медицинскими товарами) включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и доходы от него составляют более 70%, страхователь вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

Однако отметим, что положения Закона N 212-ФЗ о пониженных тарифах для "упрощенцев" могут быть истолкованы иначе: льгота предназначена для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН в отношении основного вида своей деятельности, если он включен в перечень п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Поэтому, если ваш основной вид деятельности не переведен на УСН, рекомендуем вам уточнить возможность применения пониженных тарифов, установленных ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в своем территориальном отделении ПФР.

При совмещении УСН и ЕНВД нужно решить, как определить базу для начисления взносов. Применять ли пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении всех выплат работникам или только выплат, произведенных в рамках деятельности на УСН?

Из буквального прочтения ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в случае выполнения установленных требований страхователь вправе применять пониженные тарифы в отношении всех выплат физическим лицам, которые он производит. Об этом также сказано в Письмах ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 N 1844-17, от 22.03.2012 N 792-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638), от 14.06.2011 N 2011-19.

В то же время эта позиция небесспорна. Ведь в таком случае получается, что плательщик ЕНВД может применять льготу, установленную для "упрощенцев". Отметим также, что, по мнению Минфина России, пониженные страховые взносы в рассматриваемой ситуации можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН (Письмо от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39).

Чиновники ПФР свою точку зрения по данному вопросу еще не высказали. В связи с этим рекомендуем обратиться в территориальное отделение Фонда за уточнением их позиции.