И лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ

Временно пребывающим признается иностранный гражданин или лицо без гражданства, которое прибыло в РФ по визе или в порядке, не требующем получения визы, и не имеет вида на жительство или разрешения на временное проживание. Такой иностранец должен в обязательном порядке получить миграционную карту <6> (абз. 10, 18 п. 1, п. 2 ст. 2, ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

--------------------------------

<6> Миграционная карта - документ, который содержит сведения о въезжающем или прибывшем в РФ иностранном гражданине и сроке его временного пребывания в РФ (абз. 6 п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Сразу отметим, что взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (до 2012 г. - также в ТФОМС) и социальное страхование в ФСС РФ с выплат временно пребывающим иностранцам (лицам без гражданства) уплачивать не нужно. Дело в том, что указанные лица не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию и страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 10 Закона N 326-ФЗ <7>, ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Поэтому выплаты им не облагаются страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

--------------------------------

<7> Напомним, что до 2011 г. отношения по обязательному медицинскому страхованию регулировались Законом N 1499-1. При этом выплаты в пользу временно пребывающих иностранных граждан взносами на ОМС также не облагались (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 N 20-1/253427).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ, начислять нужно (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Такой порядок действует с 2012 г. (пп. "а" п. 2 ст. 3, п. 6 ст. 3, п. 4 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ). Однако вознаграждения указанным работникам облагаются взносами на ОПС только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ):

1) сотрудник работает на территории РФ. Данное условие следует из ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, согласно которой не облагаются страховыми взносами выплаты иностранцам, работающим в зарубежном подразделении российской организации;

2) физическое лицо не является высококвалифицированным специалистом в соответствии с Законом N 115-ФЗ;

3) с ним заключен:

- трудовой договор на неопределенный срок

либо

- срочный трудовой договор и при этом общая продолжительность срочных трудовых договоров, заключенных физическим лицом, составляет не менее шести месяцев в течение календарного года.

Примечание

Данное условие действует с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона N 243-ФЗ). В 2012 г. взносами облагались выплаты иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, если с ними был заключен трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

Отметим, что если иностранец, не являющийся высококвалифицированным специалистом, заключил трудовой договор (трудовые договоры) продолжительностью менее шести месяцев в течение года, то застрахованным лицом он не признается и на выплаты в его пользу страховые взносы не начисляются.

Однако следует учитывать, что статус такого иностранца может измениться. Например, если срочный договор был продлен и срок его действия составил более шести месяцев в расчетном периоде, иностранец становится застрахованным лицом. В такой ситуации страхователю нужно начислить взносы на суммы выплат в пользу указанного лица за весь период действия договора. Кроме того, необходимо внести корректировки в отчетность, представленную в ПФР. В то же время пени на сумму не уплаченных ранее пенсионных взносов в данном случае не начисляются, поскольку действия работодателя были правомерными. Такие разъяснения приведены в Письме Минтруда России от 27.02.2013 N 17-4/342.

При начислении страховых взносов на ОПС в отношении работников-иностранцев, временно пребывающих на территории РФ, независимо от года их рождения, следует применять страховой тариф, установленный для граждан России на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

В то же время Закон N 167-ФЗ устанавливает различные тарифы взносов на страховую часть пенсии в зависимости от года рождения физического лица (ч. 4 - 13 ст. 33, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ). Например, в случае применения общих тарифов выплаты в пределах предельного размера облагаемой базы облагаются по следующим ставкам взносов на страховую часть пенсии (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

- 22% - для лиц 1966 года рождения и старше;

- 16% - для лиц 1967 года рождения и моложе.

Какую же из них применять в отношении временно пребывающих иностранцев?

Положения Закона N 167-ФЗ не позволяют точно ответить на этот вопрос. Полагаем, что органы ПФР на практике могут настаивать на уплате страховых взносов по тарифам, установленным для лиц 1966 года рождения и старше. То есть в случае применения общих тарифов ставка составит 22% с выплат, не превышающих предельного размера облагаемой базы, и 10% с выплат сверх указанного лимита (ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

На это также указывают неофициальные разъяснения специалистов Московского отделения ПФР (см., например, интервью с заместителем управляющего Отделением ПФР по г. Москве и Московской области Т.Н. Дашиной, приведенное в статье Л.А. Елиной "Страховые взносы и работники-иностранцы в 2012 году" ("Главная книга", 2012, N 1)). Такого же мнения придерживаются и некоторые эксперты, публикации которых размещены в периодических изданиях (см., например, "Российский налоговый курьер", 2011, N 24 и "Кадровик. Кадровое делопроизводство", 2012, N 5).

В то же время официальных разъяснений по этому вопросу Фонд пока не представил, поэтому рекомендуем обратиться за разъяснениями в ваше территориальное отделение ПФР.

Страховые взносы на финансирование накопительной части пенсии на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, начислять и уплачивать не нужно (ч. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ).

До 2012 г. выплаты таким лицам полностью освобождались от обложения страховыми взносами, в том числе и пенсионными (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 10 Закона N 326-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).

Например, в организации "Альфа" с декабря 2011 г. работает гражданин Польши Петр Пшешинский, временно пребывающий в РФ. С ним заключен трудовой договор сроком на семь месяцев.

На зарплату, начисленную П. Пшешинскому в декабре 2011 г., взносы на обязательное социальное страхование начислять не нужно.

На сумму оплаты труда П. Пшешинского, начисленную в 2012 г., организация "Альфа" должна начислить и уплатить страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии.

Начисление и уплату страховых взносов в отношении выплат работникам, временно пребывающим в РФ, нужно производить в общем порядке, установленном ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке начисления и перечисления взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам".

В заключение напомним, что по окончании отчетных (расчетного) периодов страхователи обязаны подавать в территориальные отделения ПФР отчетность по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование своих сотрудников, в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства. Она включает:

1) Расчет по форме РСВ-1 ПФР, срок сдачи которого - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) сведения персонифицированного учета, представляемые одновременно с Расчетом по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, страхователи обязаны представить в территориальные отделения ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом в разд. I указанного Расчета данные о выплатах временно пребывающим иностранцам (лицам без гражданства) не отражаются, так как с них не нужно начислять взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Примечание

Подробнее об отчетности по взносам, которую страхователи обязаны представлять в ПФР, вы можете узнать в разд. 20.3 "Порядок заполнения и представления Расчета по форме РСВ-1 ПФР плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам" и разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы за физических лиц платит страхователь-работодатель. Сроки подачи сведений".

О том, как заполняется отчетность по взносам на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, вы можете узнать в разд. 20.2 "Порядок заполнения и представления Расчета по форме-4 ФСС плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".