Порядок перечисления транспортного налога в бюджет

Порядок и сроки уплаты транспортного налога (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ). При этом региональным законодателям предоставлено право не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу в соответствующем субъекте РФ (п. 3 ст. 360 НК РФ).

При определении срока уплаты транспортного налога (авансового платежа) следует руководствоваться региональным законом. Законодатели могут устанавливать любые сроки уплаты налога с некоторыми ограничениями. Для организаций срок уплаты, установленный региональным законодательством, не может быть ранее:

- 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - для годовой суммы транспортного налога;

- последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, - для авансовых платежей по транспортному налогу. Такой порядок следует из положений абз. 2 п. 1 ст. 363 и п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Если срок перечисления транспортного налога (авансового платежа) выпадает на нерабочий день, то налог (авансовый платеж) необходимо перечислить не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В целом транспортный налог нужно платить по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Местонахождением транспортных средств признается место их регистрации (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на филиал транспортный налог уплачивается по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ), то есть по месту их регистрации (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). Транспортное средство можно поставить на учет как по местонахождению организации, так и по местонахождению ее обособленного подразделения, указанного в учредительных документах организации (абз. 4 п. 24 Правил, п. 17.1 Административного регламента, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001).

Пример. Так, на балансе ООО "Колосок" (г. Москва) числится легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 7 руб. за 1 л. с. (ст. 2 Закона г. Москвы от 9 июля 2008 г. N 33). Срок уплаты транспортного налога за 2010 г. - не позднее 5 февраля 2011 г. Уплата авансовых платежей по транспортному налогу в г. Москве не предусмотрена.

В бухгалтерии ООО "Колосок" транспортный налог рассчитан так: 90 л. с. x 7 руб/л. с. = 630 руб. При этом 4 февраля 2011 г. бухгалтер перечислил по реквизитам налоговой инспекции сумму рассчитанного налога (630 руб.).

Необходимо отметить, что если организация ликвидируется, то обязанность по уплате транспортного налога исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК РФ). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации. Задолженность по налогам погашается только после того, как будут погашены:

- задолженность людям, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);

- долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;

- задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога). Это следует из п. 3 ст. 49 НК РФ и ст. 64 Гражданского кодекса РФ.

Если же происходит реорганизация, то перечислить транспортный налог необходимо:

- организации, возникшей при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

- организации, возникшей при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);

- организации, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);

- организациям, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

В последнем случае сумму транспортного налога должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из п. 7 ст. 50 НК РФ.

Налоговым периодом по транспортному налогу для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанная по завершающей декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правопреемник должен перечислить транспортный налог в срок, установленный региональным законом (п. 1 ст. 363 НК РФ).