В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции можно выделить две основные системы управленческого учета:
1. система полного включения затрат в себестоимость продукции;
2. система неполного, ограниченного включения затрат по какому-либо признаку.
При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и продажей продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.
Прямые затраты, которые сразу же могут быть отнесены на соответствующий носитель – это прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.
Прямые материальные затраты включают в себя фактическую стоимость основных материалов, израсходованных на производство. При этом формируется следующая бухгалтерская запись:
|
|
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч.10 «Материалы».
При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:
Дебет сч.20 «Основное производство»
Кредит сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
При исчислении полной себестоимости в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливают по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения.
Базой распределения могут быть:
1. Заработная плата производственных рабочих;
2. Сумма прямых затрат;
3. Сумма прямых материальных затрат и т.п.
Распределение косвенных расходов оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет сч.20 «Основное производство»
Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит сч.26 «Общехозяйственные расходы».
Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране и имеет важное значение при определении финансового результата предприятия и исчисления величины налоговых платежей. Учет по полной себестоимости имеет ряд достоинств и недостатков. К числу достоинств можно отнести:
1. Соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению.
|
|
2. Корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.
К существенным недостаткам этой системы учета можно отнести:
1. Включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством. В результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции.
2. Утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов.
3. Невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства, так как постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные.
Следовательно, учет по полной себестоимости не обеспечивает всей информацией, которая необходима для эффективного управления затратами, поэтому все чаще применяется учет ограниченной себестоимости «директ-костинг».