Задачи с решениями. Пример 6.1.Непосредственное участие

Пример 6.1. Непосредственное участие. Организация А владеет акциями ОАО организации Б в размере 25% уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными организациями, подлежат контролю со стороны налогового органа. Если доля такого участия составляет, например, 18%, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат.

Косвенное участие. Организация А владеет акциями ОАО организации Б в размере 70% уставного капитала. В свою очередь организация Б владеет акциями ОАО организации В в размере 30% уставного капитала. В этом случае организации А и В являются взаимозависимыми лицами (доля участия 21% = 70 х 30: 100). Все сделки, совершаемые между организациями А и В, контролируются налоговыми органами.

Пример 6.2. В течение непродолжительного периода вы продавали идентичные товары по разным ценам: 500 ед. - по цене 300 руб.; 100 ед. - по цене 400 руб.; 200 ед. - по цене 250 руб.

Может ли налоговый орган проверять правильность цен по данным сделкам и требовать доначисления налога?

Примем за базу для сравнения среднюю цену реализации товаров. Она составила по рассматриваемым сделкам 300 руб.

= 300 (руб.).

Отклонение на 20% от уровня цен составляет 60 руб. (300 х х 20%: 100%). При реализации товаров за 300 руб. отклонений от уровня цен не было. Поэтому эта сделка не может быть проверена налоговым органом.

При реализации товаров за 250 руб. отклонения от уровня цен не превысили 20%.

300 - 250 = 50 (руб.); 50 руб. < 60 руб. Поскольку отклонение от уровня применяемых цен не превысило 20%, цена сделки не может быть проверена налоговым органом.

При реализации товаров за 400 руб. отклонения от уровня цен превысили 20%:

400 - 300 = 100 (руб.); 100 руб. > 60 руб.

Так как цена по данной сделке отклоняется от уровня применяемых цен более чем на 20%, налоговый орган вправе проверить цены, применяемые по этой сделке.

Пример 6.3. Вы продавали всю произведенную продукцию зависимому обществу. Поскольку сделки осуществлялись взаимозависимыми лицами, налоговым органом были предприняты меры по контролю за применяемыми ценами. Возможность определения рыночных цен на реализованную продукцию отсутствовала. В связи с этим для определения рыночной цены налоговым органом применен метод последующей реализации товаров. Было установлено, что вы (преобладающее общество) реализовали продукцию зависимому по цене 20000 руб. (без учета НДС). Зависимое общество перепродавало приобретенную продукцию уже за 40000 руб. (без учета НДС). Расходы по реализации товара покупателям составили у зависимого общества 10000 руб. По данным, полученным из управления статистики, средний уровень применяемой наценки по идентичным товарам составляет 15% продажной цены.

Исчисленная по методу последующей реализации рыночная цена продукции составила 24 000 руб. (40 000 - 10 000 - (40 000 х 15%: 100%).

Это позволяет налоговому органу сделать вывод о том, что ваша цена занижена, и переоценить результаты сделок между преобладающим и зависимым обществом с учетом цены в 24000 руб., а также принять решение о доначислении налога и пеней за его несвоевременную уплату. Следует обратить внимание на то, что, во-первых, результаты сделок не пересматриваются, меняется только сумма уплаченных налогов, во-вторых, если бы продукция была продана вами по цене не намного выше 20000 руб., например по цене 20500 руб., не потребовалось бы доначислять налог.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Подсчет затрат для целей определения рыночной цены отличается от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При определении рыночной цены учитываются как затраты, учитываемые при налогообложении, так и иные затраты.

Пример 6.4. При осуществлении внешнеэкономических сделок на условиях CIF продавец обязан за свой счет произвести страхование реализуемых товаров. Затраты, понесенные на их страхование, включаются в себестоимость в пределах 1% объема реализуемой продукции. Если затраты на страхование превысили этот объем, то они в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не включаются. В то же время эти затраты обусловлены необходимостью исполнения договора и были учтены сторонами при определении цены. Рыночная цена реализуемых товаров не может быть сформирована затратным методом без их участия. Поэтому затраты на страхование товаров учитываются при определении их рыночной цены даже в том случае, если они не включаются в себестоимость для целей налогообложения.

Налогоплательщик вправе по своему желанию своевременно сделать специальный расчет. Заинтересованность в этом налогоплательщика вызвана тем, что в противном случае с него впоследствии будут взысканы пени. Это не только позволит ему избежать необходимости уплаты пени, но и обосновать собственную позицию по многим вопросам, которые в настоящее время неоднозначно трактуются ст. 40 НК РФ.