Значение и состав амортизационного фонда

Под износом основных фондов понимается постепенная утрата объектами потребительной стоимости и стоимости. Износ - утрата способности удовлетворять производственные и личные потребности трудящихся. Износ может быть физическим и моральным.

Физический износ – обусловлен

А) Естественными факторами, разрушающими материалы, из которых созданы средства труда.

Б) Воздействием нагрузки в процессе эксплуатации.

Моральный износ представляет собойутрату объектом основных фондов его стоимости при физической пригодности и невозможности в дальнейшем качественно удовлетворять возросшие потребности человека.

Величина нормируемого износа основных фондов, выраженная в денежном измерении, называется амортизационными отчислениями. Амортизационные отчисления являются частью стоимости основных фондов, включаемой в себестоимость произведенной продукции.

За счет амортизационных отчислений после реализации продукции формируется амортизационный фонд. Кругооборот средств в данном случае может быть представлен следующим образом:

Денежные средстваàОФàамортизация, включенная в себестоимостьàреализация готовой продукцииàДенежные средства

Амортизационные отчисления, как экономическая категория, могут быть отражены в четырех проявлениях:

1. Денежное выражение доли овеществленного в стоимости основных фондов общественного труда, которая потреблена в процессе производства нового общественного продукта

2. Элемент издержек производства (обращения)

3. Фонд денежных накоплений, предназначенный для финансирования затрат на восстановление основных фондов

4. Возможный стимул для более эффективного их использования для целей более эффективного производства большего объема продукции с меньшими затратами основных фондов.

Величина амортизационного фонда зависит от стоимости основных фондов, выбранного способа амортизационных отчислений и нормативного срока службы. Норма амортизации – плановая величина амортизационных отчислений по объекту основных средств за годовой период, идущая на образования амортизационного фонда.

В основе ведущих вариантов начисления амортизации лежит норма амортизации, рассчитанная исходя из нормативного срока службы, определяемого по техническим характеристикам объекта и условиям его эксплуатации. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в виде процентов от стоимости объектов основных средств, числящихся на балансе предприятия или организации.

Амортизация не начисляется по объектам, чья потребительная стоимость не изменяется с течением времени и по объектам, выделенным Минфином РФ при регламентации порядка бухгалтерского учета основных средств (земельные участки и объекты природопользования).

При необходимости может производиться ускоренная амортизация объектов основных средств. Ускоренная амортизация может производиться предприятиями в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в других случаях, определяемых законодательно.

На железнодорожном транспорте ускоренная амортизация применяется к подвижному составу в связи с большой напряженностью их использования.

Применение ускоренной амортизации не может служить основанием для повышения цен и тарифов на выпускаемую продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги.[1]

Для целей налогообложения прибыли себестоимость продукции (работ, услуг) принимается к расчету с учетом начисления амортизации по стандартному нормативу.

Для целей финансирования и формирования цен амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

1. Линейный способ (с учетом стандартного норматива, либо срока полезного использования объекта)

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Использование вариантов расчета амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования допускается только по объектам приобретенным после 01.01.1998[2].

Выбор способа начисления амортизации определяется предприятием самостоятельно, либо регламентируется вышестоящей организацией и утверждается приказом об учетной политике предприятия (отрасли).

В течение срока полезного использования (нормативного срока службы) объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизация не начисляется по объектам основных средств находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. При достижении суммы начисленной амортизации 100% первоначальной стоимости начисление амортизации прекращается вне зависимости от дальнейшего использования объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

,

где - первоначальная стоимость объекта;

- срок полезного использования объекта, лет.

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

,

где - остаточная стоимость объекта на начало расчетного периода

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

,

где - сумма номеров лет срока полезного использования объекта;

- число лет, оставшихся до конца эксплуатации объекта по сроку полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ü ожидаемого срока использования указанного объекта;

ü ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);

ü нормативно-правовых и других ограничений использования указанного объекта (например, срок аренды).

Недостатком использования срока полезного использования для целей расчета амортизационных отчислений является постоянная необходимость корректировать себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещественного права.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В случае выбытия объектов основных фондов из эксплуатации до конца срока полезного использования, недоамортизированная часть относится на уменьшение финансовых результатов, что приводит к снижению общей прибыли предприятия. При досрочном выбытии объектов ввиду их морального износа, величина недоамортизации может быть определена по формуле:

,

где Л_р – ликвидационные расходы

ЛС – ликвидационная стоимость – сумма, полученная от ликвидации выбывших объектов ОФ (оприходованные или реализованные полезные остатки).

Ежемесячно, по сети железных дорог определяется средняя норма амортизации. Определение производится как средневзвешенная из норм амортизации основных средств отдельных подразделений.

На железнодорожном транспорте начисленная амортизация по всем объектам (кроме подвижного состава) частично изымается вышестоящей организацией по итогам отчетного периода для целей формирования централизованного фонда капитальных вложений. По подвижному составу изъятие осуществляется в размере 100% для целей создания централизованного фонда и перераспределения между дорогами пропорционально его использованию.

На железнодорожном транспорте, исходя из специфики деятельности, при начислении амортизации делается исключение для грузовых вагонов и контейнеров, т.к. их использование производится всеми дорогами, вне зависимости от дороги приписки. В связи с этим, плановая сумма амортизационных отчислений по грузовым вагонам определяется не от стоимости инвентарного парка по данным бухгалтерского учета, а исходя из размеров планового рабочего парка, необходимого для выполнения заданного количества грузовых перевозок.

Фактическая сумма амортизационных отчислений по грузовым вагонам и контейнерам, использованным в рабочем парке дорог или их отделений, определяется следующим образом:

ü Определяется сумма амортизационных отчислений, исходя из инвентарного парка грузовых вагонов и контейнеров, которая сообщается в ЦФ

ü Общая сумма амортизационных отчислений по сети дорог распределяется ЦФ пропорционально фактическому рабочему парку в данном месяце, с передачей на дорогу, для включения в отчетную сумму расходов и себестоимость перевозок

ü НФ распределяют общедорожную сумму амортизационных отчислений между НОДами пропорционально их рабочему парку.

Источником покрытия затрат на амортизационные отчисления являются расходы по производству и реализации продукции или иные источники финансирования, за счет которых производится списание затрат по созданию продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления направляются на:

1. Финансирование новых капитальных вложений в основные фонды предприятия

2. Финансирование централизованных капитальных вложений

Указанные суммы амортизационных отчислений подразделяются на суммы амортизационных отчислений, передаваемых вышестоящей организации (НОДФ, НФ, ЦФ) для централизованного финансирования и суммы, оставляемы в распоряжении предприятия.

На суммы, передаваемые вышестоящей организации, последняя уменьшает сумму причитающегося финансирования за выполненный объем работ по обеспечению и обслуживанию перевозок.

Основные средства, приобретаемые в централизованном порядке передаются на железные дороги использования (обособленным подразделениям) для дальнейшей эксплуатации. Положительной стороной централизованного финансирования капитальных вложений является накопление средств и их перераспределение по мере необходимости между всеми участниками перевозочного процесса.