Расчёт налоговой базы по ЕСН (ст. 237 НК РФ)

Учёт выплат в пользу работников, формирующих налоговую базу, организуется в разрезе видов доходов с учётом регрессивной шкалы ставок индивидуально по каждому получателю доходов. Доходы, получаемые в натуральной форме, оцениваются по ст. 40 НК РФ. Следует также учитывать материальные и дополнительные выгоды.

Налоговая база исчисляется ежемесячно с целью уплаты авансовых платежей.

1.1.6 Подходы к ведению налогового учета и их характеристика

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на изменения в законодательстве.

Существуют разные подходы к ведению налогового учета:

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета. Данный подход используют в основном крупные предприятия, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета. Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов бухгалтерского и налогового учета. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете не представляется возможным совместить два этих учета.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируются для целей налогообложения. Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в прошлом году. Свою позицию они мотивируют следующим: система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

5. Налоговый учет ведется в обособленном "налоговом" Плане счетов. Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ.

Контрольные вопросы по теме 1.1 "Основы налогового учета и его характеристика"

1. Дайте определение бухгалтерского учета. Каковы его задачи, принципы и методы?

2. Перечислите виды налогооблагаемых показателей.

3. Каковы основные этапы становления налогового учета в России?

4. В чем заключается цель налогового учета?

5. Сформулируйте основные задачи и принципы налогового учета.

6. Каковы способы и методы ведения налогового учета?

7. Какая информация содержится в учетной политике организации?

8. Каким образом разрабатываются формы аналитических регистров?

9. Какую информацию должны содержать аналитические регистры налогового учета?

10. В чем состоят различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета?

11. Перечислите подходы к ведению налогового учета.

Дополнительные вопросы для самостоятельного изучения
по теме 1.1 "Основы налогового учета и его характеристика"

1. Регистры налогового учета: практика применения.

2. Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета.

3. Порядок организации и ведения налогового учета в зарубежных странах.

Литература по теме 1.1 "Основы налогового учета и его характеристика"

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая [Текст]. - М.: Юрайт-Издат., 2008. - 612 с. - ISBN 978-5-94879-959-9.

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 21.11.96 г. № 129-ФЗ] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП "Гарант-Сервис". - 1990 - 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

3. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Регистры налогового учета [Электронный ресурс]: [Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г.]: справочная правовая система ГАРАНТ / НПП "Гарант-Сервис". - Электрон. дан. - [Б.м.], 1990 - 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

4. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О. Врублевской. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с. - ISBN 5-91180-432-2.

5. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - Спб.: Питер, 2007. - 496 с. - ISBN 5-279-03012-О.

6. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации: учеб.- метод. пособие /Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2003. - 224 с. - ISBN 5-85438-077-3.

7. Слабинская, И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета: учебное пособие / И.А. Слабинская - М.: Экономист, 2003. - 298 с. - (Res cottidiana)

8. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учеб. пособ. для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина. - Кнорус, 2007. - 256 с. - ISBN 5-85971-709-1.

9. Терентьева, Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. пособ. / Т.А. Терентьева. - М.: Экономист, 2006. - 213 с. - ISBN 5-98118-173-7.

10. Лукаш, Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: учеб. пособ. / Ю.А. Лукаш. - М.: Кн. мир, 2004. - 570 с. - ISBN 5-8041-0166-8.

11. Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях. Постановка. Регистры: учеб. пособ. / О.В. Лапенкова, Г.В. Мещерина, С.Ю. Матвеев. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 344 с. - ISBN 5-88103-094-Х.

12. Захарьин, В.П. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета / В.П. Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - № 12. // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП "Гарант-Сервис". - 1990 - 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

13. Киселева, И.А. О методологии постановки налогового учета / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера. - 2007. - № 11. // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП "Гарант-Сервис". - 1990 - 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).

14. Кротикова, Е.В. Методологические различия бухгалтерского, налогового учета и управленческого учета / Е.В. Кротикова // Аудитор. - 2004. - № 2. - С. 26-32.

15. Шувалова, Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры / Е.Б. Шувалова // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 19. - С. 33-35.