Земельный налог. Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) оформляется бухгалтерской справкой

Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) оформляется бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).

В бухучете расчеты по земельному налогу отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по земельному налогу» (Инструкция к плану счетов).

Порядок начисления земельного налога в бухучете зависит от характера использования земельного участка.

Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленная в период строительства, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в пунктах 8 и 14 ПБУ 6/01. Поэтому начисление земельного налога оформляется проводкой:

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

Перечисление земельного налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51

– перечислен земельный налог в бюджет.

Порядок отражения земельного налога при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль сумма земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Например, такими документами могут быть:

– справка бухгалтера;

– расчет суммы авансового платежа по земельному налогу;

– регистры налогового учета и т. д.

Название документа в данном случае значения не имеет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.

Момент учета расходов на уплату земельного налога при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.

Если организация использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу включаются в базу по налогу на прибыль в момент начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи списываются в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять, несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года организации не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы на уплату земельного налога включаются в базу по налогу на прибыль в момент его уплаты в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумма налога, начисленного в период строительства, относят на увеличение первоначальной стоимости объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 3 октября 2005 г. № 03-03-04/1/238).

Организация применяет упрощенку

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма земельного налога включается в расходы при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на уплату земельного налога включаются в базу по единому налогу в момент его уплаты в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумма налога, начисленная в период строительства, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в абзаце 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, пунктах 8 и 14 ПБУ 6/01.

Расходы на уплату земельного налога отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов.

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то земельный налог при расчете единого налога не учитывается. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Организация платит ЕНВД

Уплата земельного налога на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, а земельный участок используется в обоих видах деятельности организации, сумму земельного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Для обособленного учета организации к соответствующим счетам учета затрат откройте субсчета.

Чтобы распределить сумму земельного налога, определяется доля доходов, полученных от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения / Доходы от всех видов деятельности организации

Сумма земельного налога, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается так:

Земельный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения = Земельный налог × Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Сумма земельного налога, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается так:

Земельный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД = Земельный налог – Земельный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяется земельный налог. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период суммы налога, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируются нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.

В расходы по налогу на прибыль включается та часть земельного налога, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).